孫路萍

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

自從我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響不斷加深。盡管其加快了商品流通和市場(chǎng)資源的有效配置，但是來(lái)自各方面的競(jìng)爭(zhēng)也無(wú)一例外地加劇企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在這種形勢(shì)下，企業(yè)需要批判地繼承傳統(tǒng)管理觀念，結(jié)合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，有效的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)所帶來(lái)的接踵而至的挑戰(zhàn)。

一、完善內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性

1972年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中給出了內(nèi)部控制如下的定義：“企業(yè)為了有效強(qiáng)化自身經(jīng)營(yíng)水平、優(yōu)化資源的利用效率、提升管理水平而采取的一系列計(jì)劃、組織和方法?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)運(yùn)行管理的重要內(nèi)容，它貫穿于企業(yè)的各個(gè)方面，不僅有利于為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平提高提供了幫助和支撐，而且決定了企業(yè)能否朝著健康正確的方向發(fā)展。只要企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理活動(dòng)，就一定需要相應(yīng)的內(nèi)部控制制度保駕護(hù)航。因此優(yōu)化內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)刻不容緩。

（一）促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

企業(yè)決策的制定與執(zhí)行與內(nèi)部控制制度息息相關(guān)。依托內(nèi)部控制的確定企業(yè)內(nèi)部的目的和計(jì)劃體系，以此能夠有效制約管理過(guò)程中存在的消極因素。一方面，可以實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，為企業(yè)加強(qiáng)研究和引進(jìn)人才提供強(qiáng)大動(dòng)力；另一方面，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)與資源的完整性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（二）改善企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)

每個(gè)企業(yè)都有其薄弱環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，發(fā)揮不了作用，內(nèi)部控制可以有效地監(jiān)督和控制這些環(huán)節(jié)，及時(shí)糾正這些錯(cuò)誤。規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)管理漏洞，提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷及產(chǎn)生原因

（一）存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不完善

現(xiàn)階段，盡管很多企業(yè)已有自己相應(yīng)的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，但是很大一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)了解甚少，不結(jié)合本公司實(shí)際情況，用片面的，孤立的角度制定并不符合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r的內(nèi)部控制制度。這種效仿性質(zhì)的內(nèi)部控制制度容易造成對(duì)企業(yè)認(rèn)識(shí)的偏差，使內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn)其實(shí)效性。第一，企業(yè)管理人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到健全內(nèi)部控制制定的重要性，低估了其對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用；第二，沒(méi)有指定具體的施行方案，過(guò)于框架化，理論化，不利于制度的實(shí)施；最后，上行下效情況的產(chǎn)生導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員也會(huì)忽視企業(yè)管理的有效控制，使企業(yè)在市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

2.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的健康發(fā)展離不開(kāi)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。由于內(nèi)部控制環(huán)境需要與外部環(huán)境相適應(yīng)，在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，外部環(huán)境變化莫測(cè)，突發(fā)性、偶然性的風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)峻的考驗(yàn)，因而內(nèi)部環(huán)境需要及時(shí)調(diào)整。但是企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槟撤N因素的影響，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)部控制制度具體實(shí)施過(guò)程中各要素銜接不緊密，協(xié)調(diào)的結(jié)果不理想，對(duì)企業(yè)造成不可預(yù)估的災(zāi)難性后果。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化水平程度不高

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，大部分企業(yè)沒(méi)有掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)——會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化建設(shè)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息化的企業(yè)在我國(guó)越來(lái)越多，這說(shuō)明信息的交流與溝通有著舉足輕重的地位。然而現(xiàn)在很多企業(yè)依然保留著直接參與決策的制定和實(shí)施，直接進(jìn)行交流的方式，因而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平依然處于低水平的狀態(tài)。這樣極大地阻礙了企業(yè)內(nèi)部的交流，增加了不必要的交流成本，影響了企業(yè)信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，不能準(zhǔn)確有效的把握當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)。此外，企業(yè)輕視會(huì)計(jì)信息化的作用從而產(chǎn)生不平等對(duì)待信息技術(shù)人員的情況，以至于技術(shù)人才的流失，嚴(yán)重影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.企業(yè)內(nèi)部工作人員自我意識(shí)低下

目前一些企業(yè)會(huì)任用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)低下，會(huì)計(jì)素質(zhì)不高，有些甚至沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的會(huì)計(jì)人員為其工作。一些會(huì)計(jì)工作人員缺乏責(zé)任感，對(duì)自己的本職工作敷衍了事，給公司營(yíng)造了不良的工作氛圍。另外還存在著會(huì)計(jì)工作人員為了保護(hù)自己的飯碗，缺乏獨(dú)立性，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)的授意，做出制作假賬，逃稅漏稅等違法亂紀(jì)行為，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，監(jiān)管部門(mén)工作難以進(jìn)行。

5.缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，沒(méi)有考慮到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)面對(duì)突發(fā)情況時(shí)沒(méi)有相應(yīng)的對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重打擊了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）產(chǎn)生原因

1.企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深入理解，大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)依然停留在基本原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)內(nèi)部的監(jiān)督，內(nèi)部控制就是制約人的行為的各種文件和制度，這樣會(huì)造成內(nèi)部控制制度變成形式主義。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)認(rèn)為制定內(nèi)部控制制度會(huì)損害其利益，不愿建立嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到重要性。我國(guó)的內(nèi)部控制制度發(fā)展起始時(shí)間較晚，雖已取得一定的成效，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有較大的差距。

2.會(huì)計(jì)文化制度不健全

文化產(chǎn)業(yè)體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的“軟實(shí)力”，文化建設(shè)體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的“軟控制”。文化建設(shè)與企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)息息相關(guān)，能夠調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。增強(qiáng)員工的精神力量，提高其會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。然而部分企業(yè)忽視文化帶來(lái)的潛移默化的作用，重視利潤(rùn)的收入，輕視文化的建設(shè)。在企業(yè)文化淡薄的環(huán)境中，即使有較為完善的內(nèi)部控制制度，工作人員也不能很好的發(fā)揮其在企業(yè)中的作用。

3.管理者和企業(yè)員工責(zé)任感較低

作為企業(yè)的核心人物，擁有不可取代的影響力和表率作用。一個(gè)好的管理者可以發(fā)揮榜樣示范作用，引導(dǎo)大家有意識(shí)地對(duì)自己的行為進(jìn)行規(guī)范。然而，“各司其職、互不干涉”的思想導(dǎo)致管理層逐漸脫離“大眾群體”，導(dǎo)致信息溝通不暢，造成資源的浪費(fèi)和決策的失誤，給公司帶來(lái)負(fù)面影響，影響整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

企業(yè)具體工作則是要依靠企業(yè)員工實(shí)施，即使了解內(nèi)部控制的重要性，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)性知識(shí)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的敏感程度，依然會(huì)導(dǎo)致其操作不當(dāng)，不能很好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。即使企業(yè)考慮到培養(yǎng)員工的知識(shí)素養(yǎng)，由于成本的限制性，其效果也會(huì)不盡人意。

三、新形勢(shì)下解決企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)

隨著新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高內(nèi)部控制的有效性，建立符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況的科學(xué)的內(nèi)部控制體系刻不容緩。首先，加強(qiáng)管理層在內(nèi)部控制體系中的作用。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的主導(dǎo)地位，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)在建立和完善內(nèi)部控制體系突出作用，并在企業(yè)內(nèi)部建立股權(quán)制衡結(jié)構(gòu)。其次，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)的文化所發(fā)揮的作用不可取代，要牢固樹(shù)立“以人為本”的核心理念，加強(qiáng)與員工的溝通與交流，同時(shí)建立合理的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，提高工作效率，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。最后，建立有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，“查漏補(bǔ)缺”，針對(duì)不同性質(zhì)的項(xiàng)目和工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的缺陷并提出相應(yīng)的解決方法，消除消極影響，提審企業(yè)的內(nèi)部控制能力，真正的發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用。

（二）提高從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和內(nèi)控意識(shí)

人對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義重大，只有人的全面發(fā)展和綜合素質(zhì)的提高才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，因此需要建立科學(xué)的用人制度：第一，嚴(yán)格把控對(duì)人才的選拔，招聘綜合素質(zhì)高，具有責(zé)任感的專(zhuān)業(yè)性人才，為企業(yè)創(chuàng)新型發(fā)展注入活力。第二，人力資源部門(mén)需要定期開(kāi)展多層次、多方位的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，切實(shí)提高員工的集體意識(shí)和專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)能力，提升企業(yè)的內(nèi)控水平。此外，良好的內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展有著直接作用，意識(shí)是實(shí)踐的基礎(chǔ)，只有樹(shù)立正確的內(nèi)控意識(shí)，改變老舊的內(nèi)控觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)新的內(nèi)部控制知識(shí)，才能將個(gè)人理念與企業(yè)觀念相結(jié)合，構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（三）將企業(yè)管理與會(huì)計(jì)信息化有機(jī)結(jié)合

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)下，會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)發(fā)展中的地位越來(lái)越突出，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)不再能滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要，因此必須建立與網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)相結(jié)合的內(nèi)部控制制度。作為一項(xiàng)長(zhǎng)期投資工程，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況制定具體目標(biāo)和計(jì)劃，定期開(kāi)展進(jìn)行評(píng)估工作，保證會(huì)計(jì)信息化符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況。完善管理機(jī)制，保證管理機(jī)制隨著時(shí)代的發(fā)展及時(shí)調(diào)整，需要會(huì)計(jì)信息化技術(shù)按照企業(yè)要求運(yùn)用，這就要求建立健全內(nèi)部管理制度，包括安全保密制度，崗位職責(zé)制度，會(huì)計(jì)檔案管理制度等，有效避免資源和人才的浪費(fèi)，最大程度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的有效性。

總之，企業(yè)在未來(lái)發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部控制的建設(shè)要放在企業(yè)建設(shè)的首要位置。需要完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作健康有序發(fā)展，最終提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，長(zhǎng)期立足于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中。