郭東明

(作者單位:云南師范大學(xué))

一、引言

到現(xiàn)在為止，我國企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)體系大致可分為四種類型，即“不知道要做什么”，“不知道在做什么”，“知道要做什么卻沒有做”以及“已經(jīng)知道并且付諸行動(dòng)”。而大多數(shù)的企業(yè)依舊停在“不知要做什么”的階段，也就是說企業(yè)在實(shí)踐活動(dòng)當(dāng)中使用了管理會計(jì)體系的方法，但卻不了解管理會計(jì)是什么，也沒有系統(tǒng)管理會計(jì)相關(guān)方面的認(rèn)知，只有小部分的企業(yè)是“已經(jīng)知道并且付諸行動(dòng)”。這就體現(xiàn)了我國企業(yè)在進(jìn)行管理會計(jì)體系建立時(shí)沒有科學(xué)的依據(jù)。而導(dǎo)致這樣的局面主要有以下兩個(gè)層面的原因，一方面是市場競爭力不強(qiáng)烈造成我國企業(yè)在管理會計(jì)上的管理水平不夠；另一方面是管理會計(jì)體系的發(fā)展不健全，特別是沒有建成管理會計(jì)體系框架。因此，文章從價(jià)值創(chuàng)造視野下企業(yè)管理會計(jì)體系的建設(shè)以及建立管理會計(jì)體系的方法談起，望能夠?yàn)槲覈髽I(yè)構(gòu)建管理會計(jì)體系提供相應(yīng)的建設(shè)基礎(chǔ)。

二、管理會計(jì)是業(yè)務(wù)以及價(jià)值的結(jié)合體

管理會計(jì)體系的概念模糊造成了管理會計(jì)邊界不清以及“不知道要做什么”的現(xiàn)象，是因?yàn)榇蠹覍芾頃?jì)的定義沒有一個(gè)明確的界定。就當(dāng)前的情況，理論界以及實(shí)務(wù)界對于管理會計(jì)的定義以及了解都有拓寬的現(xiàn)象。經(jīng)常出現(xiàn)的情況就是管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)與管理控制的界限不清，內(nèi)容混為一談。管理會計(jì)功能界限的不清對于管理會計(jì)體系的建立極其的不利，同時(shí)也會影響實(shí)務(wù)界對于管理會計(jì)體系的構(gòu)建，同時(shí)也會影響管理會計(jì)科學(xué)體系的穩(wěn)健發(fā)展。

結(jié)合管理會計(jì)的目標(biāo)、本質(zhì)以及對象來解析，管理會計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部決定提供寶貴的意見，管理會計(jì)把業(yè)務(wù)信息以及價(jià)值信息相統(tǒng)一，以價(jià)值信息作為指導(dǎo)信息，能夠給相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來價(jià)值?？偟膩碚f，管理會計(jì)是把業(yè)務(wù)信息以及價(jià)值信息的相結(jié)合，給出業(yè)務(wù)信息所擁有價(jià)值的最后結(jié)果。

三、價(jià)值創(chuàng)造視角下管理會計(jì)體系的建立

（一）服務(wù)于現(xiàn)金流的管理會計(jì)體系建立

只有完成了企業(yè)價(jià)值，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的真諦。比較普通的現(xiàn)金流往往體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上。但是，就企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理的情況來解析，單依靠現(xiàn)金流量表信息來管理現(xiàn)金流還是不夠全面的?，F(xiàn)金流的管理一定要在產(chǎn)生現(xiàn)金流活動(dòng)的背景之下，把現(xiàn)金流信息上升到業(yè)務(wù)方面，才能為現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造積極的影響。

（二）效力于風(fēng)險(xiǎn)管理的管理會計(jì)體系建立

在公司財(cái)務(wù)學(xué)的概念之下，風(fēng)險(xiǎn)和收益屬于一種正比關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營時(shí)要在風(fēng)險(xiǎn)可以被控制的情況下，達(dá)到所取得的現(xiàn)金流和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)水平相一致的效果。風(fēng)險(xiǎn)可以歸為兩類，即系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是不能人為控制的，而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是可以人為控制的。企業(yè)一定會承擔(dān)應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的也會取得應(yīng)得的收益水平。要想取得超高的利潤，就要承擔(dān)該行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)水平的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，商譽(yù)是非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。符合顧客要求的管理會計(jì)體系，能夠使得企業(yè)獲取更多的利潤。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要針對非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)發(fā)展新項(xiàng)目提供有利的信息，提高產(chǎn)品的市場競爭力，使得企業(yè)能夠獲得更大的價(jià)值。

（三）效力于戰(zhàn)略管理的管理會計(jì)體系的建立

在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中的不同階段企業(yè)所要面對的問題也不盡相同，核心的管理問題也會發(fā)生改變。企業(yè)想要穩(wěn)健的發(fā)展，首先就是要頑強(qiáng)的生存下來，把時(shí)間要素放在第一位，這同時(shí)也是當(dāng)代企業(yè)的根本要求?？偠灾瑧?zhàn)略的管理、現(xiàn)金的流管理以及風(fēng)險(xiǎn)的管理等的管理會計(jì)，都能給企業(yè)帶來價(jià)值，管理會計(jì)為三大管理活動(dòng)指明正確的方向。

四、價(jià)值創(chuàng)造視角下管理會計(jì)體系建立的方法

（一）構(gòu)建管理會計(jì)信息體系

建立企業(yè)的管理會計(jì)信息體系也就意味著建設(shè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的關(guān)聯(lián)模式，運(yùn)用發(fā)現(xiàn)、解析以及重新建設(shè)業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的方法，為企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃、評估等提供有用的意見，就約束理論的思想，管理是一個(gè)日益進(jìn)步、日益發(fā)展的過程，只有解決了企業(yè)價(jià)值鏈上的所有價(jià)值約束環(huán)節(jié)，就能得到最大的價(jià)值回報(bào)。因此，管理會計(jì)平臺的建立要從最大的約束環(huán)節(jié)出發(fā)。管理會計(jì)能夠協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的平衡關(guān)系，要十分的重視企業(yè)目前所面對的最嚴(yán)重的問題，并且以此作為解決問題的中心。因?yàn)椴煌钠髽I(yè)要解決的問題不一樣，管理會計(jì)平臺的建立方法也不盡相同，但是中心的思想確是一樣的，也就是建設(shè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的相關(guān)模型，運(yùn)用數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來管理企業(yè)發(fā)展當(dāng)中出現(xiàn)的缺陷。最后，以企業(yè)發(fā)展當(dāng)中出現(xiàn)的缺陷為主要點(diǎn)，以此來建立管理會計(jì)體系的工作平臺。

（二）引入管理會計(jì)系統(tǒng)

管理會計(jì)系統(tǒng)的組成是由不同的管理方法根據(jù)相應(yīng)的模式結(jié)合起來的體系。擁有管理會計(jì)信息平臺后，引入管理會計(jì)系統(tǒng)的首要步驟就是引進(jìn)管理會計(jì)工具。管理會計(jì)工具不論是先進(jìn)的還是落后的，能夠給企業(yè)所出現(xiàn)的問題帶來解決方法的都是好的管理會計(jì)工具，最重要的就是能夠辨別出究竟是何因素阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值。因此，管理者能夠?qū)芾頃?jì)工作的要求有一定的了解，這是管理會計(jì)體系建立的根本概念?？偟膩碚f，要充分了解企業(yè)所存在的問題以及具體的管理會計(jì)工具后，才能引進(jìn)管理會計(jì)工具，確保它們能夠高效的相互結(jié)合。

（三）重視基層業(yè)務(wù)單位的建設(shè)及引進(jìn)管理會計(jì)工具

不管是哪一種管理工具都要依靠高效的執(zhí)行力才能發(fā)揮其價(jià)值，主要目的就是把基層業(yè)務(wù)單元打造成“權(quán)、責(zé)、利”的統(tǒng)一主體。核心就是構(gòu)建縱向一體化的資源分布制度，使得資源能夠效力于基層業(yè)務(wù)單元，使得基層業(yè)務(wù)單元擁有自由的管理經(jīng)營權(quán)。例如，運(yùn)用劃小計(jì)算單位的方法，重新建設(shè)一體化的營運(yùn)體系，其中包含直接面對市場、任務(wù)下達(dá)準(zhǔn)確以及資源配備精準(zhǔn)等“職、權(quán)、利”要求。不管是引入何種管理會計(jì)工具，一定要使得管理會計(jì)工具有一個(gè)良好的文化氛圍，也就是管理會計(jì)體系運(yùn)營的軟環(huán)境，從一定意義上來說，管理會計(jì)體系的高效運(yùn)做需要較嚴(yán)格要求的軟環(huán)境，特別是企業(yè)高層人員對于管理會計(jì)體系的建立有著很大的促進(jìn)作用。即使使用管理會計(jì)工具需要一定的過程以及一定的時(shí)間，但也要求管理會計(jì)工具在一定時(shí)間內(nèi)要看到一定的成效，以企業(yè)當(dāng)前最需解決的問題出發(fā)，只有管理會計(jì)工具發(fā)揮了一定的作用，才能促進(jìn)管理會計(jì)體系建立的穩(wěn)健發(fā)展。