深圳思杰會計師事務(wù)所(普通合伙) 陳雪妹

財務(wù)報表分析指的是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)運營活動、投資活動、籌資活動等情況進行具體、針對性的研讀探究，以此準(zhǔn)確了解、掌握到企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)、經(jīng)營生產(chǎn)情況等信息。財務(wù)報表分析作為獲取企業(yè)財務(wù)信心的重要途徑，在各類企業(yè)財務(wù)報表的處理活動中發(fā)揮著巨大作用。這就需要對其分析工作當(dāng)前存在的問題進行探究掌握，以推動企業(yè)財務(wù)報表分析質(zhì)量的優(yōu)化提升，帶動企業(yè)的發(fā)展進步。

1 企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論

財務(wù)報表分析，通過挖掘企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他部門的非財務(wù)數(shù)據(jù)，例如各月銷售產(chǎn)品主要類型、研發(fā)數(shù)據(jù)等，結(jié)合專業(yè)的分析方法，判斷企業(yè)的財務(wù)情況，找出企業(yè)經(jīng)營管理的不足之處，提出解決方法，為企業(yè)相關(guān)組織或個人作出正確經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟應(yīng)用科學(xué)。

現(xiàn)代財務(wù)報表分析一般包括戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析和前景分析四個維度；戰(zhàn)略分析通過確定主要的利潤動因及經(jīng)營風(fēng)險并定性評估企業(yè)能力，會計分析主要核算企業(yè)經(jīng)濟活動的過程并得出結(jié)果，財務(wù)分析主要是根據(jù)會計分析得出的財務(wù)數(shù)據(jù)評價企業(yè)的經(jīng)營情況，前景分析主要為了預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展方向；財務(wù)報表分析的方法有很多，如因素分析法、比較分析法等。以下詳細(xì)介紹比較分析法和因素分析法。

1.1 比較分析法

比較是認(rèn)識事物的最基本方法，是會計財務(wù)報表分析最常用，也是最基本的方法。主要是運用現(xiàn)在的數(shù)據(jù)與一定的基數(shù)進行對比，這些基數(shù)包括本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，即不同時期（3～10年）的財務(wù)數(shù)據(jù)、同類企業(yè)的行業(yè)平均數(shù)或者標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)、本企業(yè)的計劃預(yù)算數(shù)據(jù)等。分析內(nèi)容可以采用總量比較分析，總量是指報表項目的總金額，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、毛利潤、凈利潤等，總量主要是分析時間序列，如分析資產(chǎn)的逐年變化，看其變化規(guī)律等，有時也用于同行業(yè)對比；也可以采用結(jié)構(gòu)百分比，把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)換成結(jié)構(gòu)百分比報表，例如，以資產(chǎn)為100%分析各項流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)的比重，用于發(fā)現(xiàn)占比不合理的項目，提示進一步分析的方向。

1.2 因素分析法

因素分析法也稱為因素替換法，是財務(wù)報表分析法中非常重要的一種方法。利用統(tǒng)計指數(shù)體系分析現(xiàn)象總變動中各個因素影響程度的一種統(tǒng)計分析方法。使用這種分析方法，可以查明各相關(guān)因素對某一項目的影響程度，從而掌握企業(yè)各個財務(wù)及經(jīng)濟指標(biāo)變動的原因所在，找出關(guān)鍵的問題點，并給出正確的財務(wù)指導(dǎo)。

2 企業(yè)財務(wù)報表分析中存在的問題及原因分析

2.1 企業(yè)財務(wù)報表存在的問題及原因分析

2.1.1 財務(wù)人員的從業(yè)知識水平、能力及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性對財務(wù)報表質(zhì)量的影響

每個人的分析能力、從業(yè)經(jīng)驗以及水平和辦事能力都是不同的，同時會計報表數(shù)據(jù)來源于企業(yè)各基層部門數(shù)據(jù)的采集和統(tǒng)計，通過財務(wù)部門進行計算，轉(zhuǎn)換為財務(wù)報表數(shù)據(jù)，有時候各部門會為了達到本部門的利益，提供虛假數(shù)據(jù)，同時也會由于內(nèi)控不合格導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實，使會計報表的質(zhì)量大打折扣。

2.1.2 會計政策不同和會計估計存在誤差

財務(wù)報表沒有披露企業(yè)的全部信息，如同一會計事項的會計處理，會計準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇不同的會計政策，如存貨的計價方法等，從而造成即使是兩個同樣的企業(yè)，如果使用不同的會計政策或會計估計存在誤差，也會得出不同的財務(wù)分析結(jié)果。

2.1.3 財務(wù)報表數(shù)據(jù)滯后性

在實際會計核算中，一般采用歷史成本原則，并且要符合重要性及謹(jǐn)慎性等原則，在現(xiàn)實生活中，貨幣是具有時間價值的，有很大的可能性隨著時間的變化，貨幣的單位價值也會隨之變化，會使報表的數(shù)字與市場價值產(chǎn)生很大的差異，特別是長期資產(chǎn)，因使用時間較長，差異將會更大，而且企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度四個月內(nèi)報出，在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，在四個月的時間內(nèi)，企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大變化，從而有可能會使報表使用者產(chǎn)生誤解。

2.2 企業(yè)財務(wù)報表分析方法存在的問題及原因分析

財務(wù)報表分析方法很多，但是每種方法都不夠詳細(xì)不夠全面。例如比較分析法，在比較分析時，需要選擇的參照標(biāo)準(zhǔn)，如歷史數(shù)據(jù)，即不同時期（3～10年）的財務(wù)數(shù)據(jù)、同類企業(yè)的行業(yè)平均數(shù)或者標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)、本企業(yè)的計劃預(yù)算數(shù)據(jù)，但這些參照標(biāo)準(zhǔn)未必有代表性及合理性，歷史數(shù)據(jù)代表過去，但當(dāng)經(jīng)營環(huán)境改變后，企業(yè)本年比上年經(jīng)營情況有所提高，未必說明是企業(yè)真正實際已經(jīng)達到的水平，甚至未必說明管理有所改進；而同行業(yè)平均數(shù)或者標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)對本企業(yè)來講還是有一定的偏差，每個企業(yè)都有自己的企業(yè)風(fēng)格，沒有完全相同的兩個企業(yè)；預(yù)算數(shù)據(jù)可能存在預(yù)算不合理的情況，也有可能實際執(zhí)行中有問題，而如何區(qū)分是預(yù)算數(shù)據(jù)的問題還是執(zhí)行不合理的問題并非易事。因素分析法是當(dāng)有若干因素對分析對象發(fā)生影響作用時，假定其他各個因素都無變化，這個假定在實際情況中幾乎是不可能實現(xiàn)的。

3 企業(yè)財務(wù)報表分析問題的改善對策

3.1 財務(wù)報表存在問題的改善對策

3.1.1 加強并提升財務(wù)報表分析人員的綜合業(yè)務(wù)水平

財務(wù)報表分析人員在財務(wù)報表分析中起到了關(guān)鍵作用，財務(wù)報表分析人員首先必須具有相應(yīng)的專業(yè)知識和背景，同時還包括具有一定的政策法規(guī)水平及溝通能力，其次在財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則不斷修訂的環(huán)境下，企業(yè)對于內(nèi)部財務(wù)報表分析人員進行一些相關(guān)政策、知識的培訓(xùn)和開展一些同行之間的交流是非常有必要的。在業(yè)務(wù)考核方面，企業(yè)也應(yīng)規(guī)范財務(wù)考核流程，完善財務(wù)考核制度，應(yīng)對違反紀(jì)律的財務(wù)人員進行處罰。

3.1.2 保證財務(wù)報表來源數(shù)據(jù)的真實性及準(zhǔn)確性

企業(yè)財務(wù)制度及內(nèi)控制度不完善，或者制度完善但執(zhí)行不到位是導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不真實及準(zhǔn)確的主要原因之一，特別是中小企業(yè)，管理不規(guī)范、社會信用度不高，這個特點主要表現(xiàn)就是財務(wù)報表數(shù)據(jù)不真實，財務(wù)和經(jīng)營信息虛假嚴(yán)重，因此提高內(nèi)控的有效性對提高財務(wù)報告的真實性有重要作用。另外一個導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不真實及準(zhǔn)確的主要原因是非財務(wù)部門虛報、瞞報數(shù)據(jù)，要想對財務(wù)報表進行分析，僅依靠一張財務(wù)報表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要對財務(wù)報表體系中的其他重要信息進行重點收集，因此非財務(wù)部門的數(shù)據(jù)也非常重要，降低非財務(wù)部門虛報、瞞報數(shù)據(jù)的措施就關(guān)鍵在于建立一套有效的、科學(xué)的、合理的體系，不僅包括決策和執(zhí)行，還要包括監(jiān)督，明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部部門之間的行為和職責(zé)，同時對生產(chǎn)銷售各個環(huán)節(jié)都有一定的指導(dǎo)和監(jiān)督作用，甚至對企業(yè)的各個崗位人員都有約束作用，例如建立一套完善的電算化系統(tǒng)（ERP系統(tǒng)），明確各個崗位人員的義務(wù)、責(zé)任及權(quán)限，定時考核各個崗位人員的執(zhí)行情況。

3.1.3 統(tǒng)一會計政策和減少會計估計誤差

企業(yè)在進行財務(wù)報表分析時，選用同行業(yè)數(shù)據(jù)盡量統(tǒng)一為相同的會計政策，同時減少會計估計的誤差，使兩者的數(shù)據(jù)具有可比性，如果沒有可比性，不但財務(wù)報表分析起不到好作用，還可能掩蓋了事物的本來面目，而起了副作用。

3.1.4 及時收集和處理財務(wù)數(shù)據(jù)

完善的管理制度和監(jiān)督制度可以提升企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)收集和處理的質(zhì)量和速度，科學(xué)完善的控制管理制度和監(jiān)督制度，可以約束企業(yè)相關(guān)崗位人員以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行處理，同時也提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實及準(zhǔn)確性，使財務(wù)人員可以及時獲取數(shù)據(jù)并能正確地進行統(tǒng)計和分析。同時，財務(wù)部門應(yīng)改善溝通，增強部門間的協(xié)作，只有改善溝通、增強部門間的合作才能更有效率地完成工作任務(wù)，并得到財務(wù)報表分析所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；只有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)所涉及的所有部門共同商議時，質(zhì)量和效率才能同時達到。

3.2 財務(wù)報表分析方法存在問題的改善對策

目前使用的財務(wù)報表分析方法都存在一定的不足和限制因素，但是可以同時將幾種分析方法相結(jié)合作用，各種分析方法都是相互聯(lián)系、相互補充的關(guān)系，同時又各有局限性，將定性與定量相結(jié)合、將動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合、將個別與綜合相結(jié)合，取長補短，爭取財務(wù)報表分析的全面性和準(zhǔn)確性，最后得出的結(jié)論才是精準(zhǔn)且誤差在可接受的范圍內(nèi)。同時，在選擇分析方法時，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況及競爭優(yōu)勢，考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及市場環(huán)境等情況，根據(jù)企業(yè)自身內(nèi)部因素及市場外部因素再結(jié)合多種分析方法，對企業(yè)作出更精準(zhǔn)的財務(wù)報表分析。

4 結(jié)語

企業(yè)的財務(wù)報表分析不僅影響企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營決策，還對企業(yè)的未來發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的影響，通過全方位的財務(wù)分析，企業(yè)的經(jīng)營者、投資者可以更好地了解企業(yè)內(nèi)部管理，對企業(yè)管理中的風(fēng)險進行及時了解，從而對內(nèi)部管理不足的地方進行改進，更好地對內(nèi)部監(jiān)督進行管理，從而對企業(yè)的發(fā)展起到很好的作用。但目前我國企業(yè)的財務(wù)報表分析體系本身還存在一定的不足之處，得出的分析結(jié)果不夠精確，對企業(yè)作出的經(jīng)營決策指導(dǎo)有一定的偏差。所以在進行分析時，一定要杜絕不利條件，用科學(xué)的方法進行分析，為了提升財務(wù)報表分析的準(zhǔn)確性，得出更客觀地結(jié)果，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)情況、庫存周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)情況、債務(wù)情況等，提升財務(wù)報表分析的精準(zhǔn)性，為公司制定經(jīng)營策略提供參考?？傊?，企業(yè)要做大做強，財務(wù)報表分析十分重要，財務(wù)報表分析要在全面基礎(chǔ)上突出重點，以此滿足不同財務(wù)報表使用者的需求，以期更好地為企業(yè)服務(wù)。