楊哲

（山東菏澤煙草有限公司，山東 菏澤274000）

1 內部審計職能的新定位

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》明確了內部審計的職責范圍，共12 項職能。在當前的形勢下，內部審計工作的職能需要由傳統(tǒng)的財務監(jiān)督向為管理者提供服務并創(chuàng)造價值轉變。

1.1 內部審計的主要職能為監(jiān)督、評價和建議

內部審計的主要職能為監(jiān)督、評價和建議，可以全面參與到企業(yè)的經營管理中去，又獨立于企業(yè)經營、財務和人事等職能管理活動之外，對內部控制環(huán)境、控制活動等進行全過程有效監(jiān)督，指導企業(yè)規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，確保企業(yè)健康發(fā)展，并對企業(yè)的運營和管理情況做出客觀的評價，為領導決策提供依據(jù)、提出建議，最終提高企業(yè)整體管理效率。

1.2 內部審計的核心職能是為企業(yè)管理服務

把為企業(yè)管理服務定位為內部審計的核心職能，是內部審計部門的新定位、新要求。內部審計部門需要為企業(yè)管理者的決策和管理服務，服務形式也將由過去的被動式轉變?yōu)橹鲃邮?。內部審計部門提供服務的最終目的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是通過提供建議解決問題，不斷整改，從而使企業(yè)的管理不斷優(yōu)化，進而實現(xiàn)價值不斷增值。

2 我國企業(yè)內部審計職能定位的現(xiàn)狀

內部審計是改善經營、提高效益的重要手段，但目前大多數(shù)企業(yè)內部審計部門對職能定位認識不清已經明顯制約了內部審計工作的開展。

2.1 內部審計職能的觀念淡薄

目前，很多管理者仍然沒有充分認識到開展內部審計工作的重要性和緊迫性，思想觀念依然停留在抓好財務就是抓好內部控制，就能防范管理風險，沒有意識到內部審計的職能才是規(guī)避風險、轉移風險和控制風險。

2.2 內部審計職能的定位不準確

一是審計人員自身對內部審計職能的定位不準確，目前企業(yè)審計人員多來自于財務，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內部審計的需要。二是企業(yè)本身對內部審計職能的定位不準確，仍存在分工不明確、程序不規(guī)范的問題，不利于充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督與服務作用。

2.3 內部審計職能的發(fā)揮受到制約

一方面，開展內部審計容易引發(fā)被審單位或部門的抵觸和不滿，內部審計工作想打開更廣闊的局面比較困難，在監(jiān)督管理方面往往不能發(fā)揮出令人滿意的作用。另一方面，內部審計大多注重事后檢查，忽略事前、事中的監(jiān)督與防范，以及發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤，內部審計職能的發(fā)揮不能及時全面。

3 制約內部審計職能作用發(fā)揮的主要障礙

3.1 對內部審計的重視不夠

一方面企業(yè)不夠重視。一是有些企業(yè)沒有設立獨立的內部審計部門，有些雖設立但名存實亡；有些企業(yè)將此職能歸于財務或其他部門，導致了內部審計部門無法發(fā)揮其應有的審計職能。二是企業(yè)不能正確認識內部審計的重要作用，忽略了內部審計可以控制風險、減少損失，在提高經濟效益方面的發(fā)揮著重要作用。另一方面人員不夠重視。一是被審計單位或部門對內部審計提供的監(jiān)督服務工作缺乏理解和正確的認知。二是內部審計人員對自身的工作缺乏堅定的態(tài)度，影響工作質量。

3.2 內部審計的獨立性不強

內部審計的獨立性是保證人員公平、客觀地開展內部工作的前提和基礎。在新時代的背景下，內部審計在預防經營風險、提升經濟效益以及推動黨風清廉創(chuàng)建等諸多方面的作用日漸顯現(xiàn)[1]。但是內部審計作為企業(yè)組織機構的一部分，內部審計部門在實際工作中也的確很難保持它的獨立性。

3.3 內部審計的信息化程度不高

一是審計人員大多為會計轉崗而來，會計經驗豐富，但信息化水平停留在財務軟件的應用上，影響審計職能發(fā)揮。二是大部分單位主要是依靠內部審計人員個人經驗開展審計工作，主觀性較強，達不到審計專業(yè)軟件在處理海量數(shù)據(jù)時的高效、客觀。

3.4 內審人員的綜合素質不高

在當前的形式下，要想發(fā)揮好審計職能，內審人員不僅要有運用信息技術分析數(shù)據(jù)的能力，還要有根據(jù)相關信息發(fā)現(xiàn)審計線索、風險點，進而找出問題并準確定性的能力，以及良好的心理素質、溝通能力、團隊協(xié)作能力、與被審計單位建立相互信任的能力。審計人員既要有較為豐富的會計經驗，又不能缺乏經濟、法律、管理等方面的經驗和經歷。

3.5 內審結果的利用率不高

一是出現(xiàn)審計報告披露的問題流于形式的現(xiàn)象，反映的都是表面的小問題，而不是管理上的深層次的大問題，提出的審計意見以建議性意見為主，無法從根本上解決問題，督促整改的職能發(fā)揮受到制約。二是大多數(shù)單位內部審計報告只向領導及相關人員報告，結果公開的范圍都較小，制約了審計工作指導職能的發(fā)揮。

4 改進和提升內部審計職能定位的措施

內部審計部門應嚴格按照新出臺的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中的要求，找準定位，加大內部審計的監(jiān)督力度，提高審計效能。

4.1 建立和完善內部審計結構和定位

一是健全內部審計機構設置。要充分認識內部審計在企業(yè)的經營管理中不可替代的作用，通過健全機構設置，合理配備人員、保障經費等方法確保內部審計工作的順利開展。二是完善內部審計制度。根據(jù)國務院審計署的有關規(guī)定、內審準則，結合本企業(yè)的實際情況，制定出合適的內部審計制度，使內部審計工作的開展有章可循。保障內部審計避免管理層的制約、減少人情世故的牽絆，保障內部審計客觀公正。

4.2 增強內部審計的獨立性和管理體制

獨立性是內部審計的重要特征。作為企業(yè)經營管理和內部控制的重要環(huán)節(jié)，內部審計必須具有相對獨立性，才能做到客觀公正、實事求是?？梢愿鶕?jù)企業(yè)情況，在董事會下設一個內部審計委員會，由內部審計委員會進行直接管理內部審計部門，這種設置既能在保證其具有較高的獨立性，又能有效地開展工作。

4.3 強化內部審計的信息化建設

對于內部審計工作而言，運用信息化的手段開展工作，將大幅提高審計的精準度和時效性。一是加強信息化建設。在硬件上要配備相應信息存儲設備，在軟件上建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，便于開展審計數(shù)據(jù)分析工作，及時發(fā)現(xiàn)風險點。二是加強審計方法信息化。有了軟硬件的支撐，內審人員數(shù)據(jù)分析的手段、方式都將進一步增強，利用大數(shù)據(jù)分析法，審計的效率也得到提高，達到提升企業(yè)價值的最終目的。

4.4 提高內部審計的人員素質

一是加強內部審計人員的廉政紀律教育。加強內部審計人員政治理論學習，強化廉政紀律教育，強化責任意識。二是建立內部審計人員的職業(yè)準入制度。為適應內部審計業(yè)務范圍的拓展、審計方式方法的更新及審計技術的創(chuàng)新，補充的內部審計人員應是綜合知識和業(yè)務能力的高素質人才。三是加強內部審計人員的培訓。持續(xù)提升內部審計人員的職業(yè)勝任能力，促進內部審計人員的知識更新，為充分發(fā)揮審計職能提供有力保障。

4.5 完善內部審計的結果運用

一是建立健全審計問題整改機制。新出臺的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》規(guī)定：“單位應當建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結果書面告知內部審計機構。”對審計發(fā)現(xiàn)的問題，內部審計部門應對審計發(fā)現(xiàn)問題實行“臺賬”管理，對整改情況實行“銷號”管理，持續(xù)監(jiān)督、跟進整改情況，對已經整改的問題進行后續(xù)審計，確保整改效果。二是加強內部審計結果公開。內部審計結果公開既可以擴大成果運用，又可以督促內審部門提高審計質量。三是完善內部審計信息共享。內部審計部門要加強與財務、紀檢監(jiān)察、人事勞資等部門的協(xié)調溝通，形成審計整改合力，使內部審計結果及整改情況成為上述部門延伸調查、處理處罰、人事變動等方面的依據(jù)。