■周新蘭

（京洲聯(lián)信南通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

引 言

在推行經(jīng)濟(jì)改革和開放政策以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出繁榮的發(fā)展景象，特別是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的大背景之下，我國(guó)對(duì)于稅收方面的法規(guī)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，稅收屬于我國(guó)政府財(cái)政收入的主要來源，尤其是企業(yè)所得稅管理工作，屬于稅務(wù)管理當(dāng)中的重要組成內(nèi)容。目前，在我國(guó)稅務(wù)總局推動(dòng)之下，涉稅鑒證工作內(nèi)容逐漸增多，工作開展范圍不斷擴(kuò)大。但是在實(shí)際開展涉稅鑒證工作當(dāng)中，還存在諸多不足，尤其是注冊(cè)稅務(wù)師企業(yè)所得稅涉稅鑒證執(zhí)業(yè)未能達(dá)到公平和客觀的鑒證目標(biāo)。因此，只有提升企業(yè)所得稅涉稅鑒證執(zhí)業(yè)水平，才能有利于我國(guó)稅收工作的順利開展。因此，在本次研究當(dāng)中，主要針對(duì)企業(yè)所得稅涉稅鑒證優(yōu)化途徑內(nèi)容展開詳細(xì)分析與論述。

1 涉稅鑒證概述

1.1 涉稅鑒證業(yè)務(wù)本質(zhì)

涉稅鑒證主要指的是有專業(yè)資格證的人員，對(duì)相關(guān)涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提出的結(jié)論。不斷提高除責(zé)任方之外其他經(jīng)濟(jì)者涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)屬于專項(xiàng)類型的審計(jì)事務(wù)，保障涉稅鑒證真實(shí)性、合理性，需要有水平較高的專業(yè)人員來操作，尤其是在報(bào)表信息和財(cái)務(wù)賬簿的處理方面需要具有客觀性和全面性，并且涉稅鑒證業(yè)務(wù)開展應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的原則來進(jìn)行執(zhí)業(yè)，并出具鑒證報(bào)告[1]。

1.2 涉稅鑒證業(yè)務(wù)開展內(nèi)容

涉稅鑒證從實(shí)際開展?fàn)顩r來看，主要涉及到以下幾方面的內(nèi)容：①鑒證企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損業(yè)務(wù)。②企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)。③企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)所產(chǎn)生的研究費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額過程中加計(jì)扣除的鑒證業(yè)務(wù)。④企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)[2]。

1.3 涉稅鑒證業(yè)務(wù)開展原則

涉稅鑒證在實(shí)際開展過程當(dāng)中，需要遵循以下四個(gè)原則：第一，合法性原則。主要指的是鑒證人在實(shí)際執(zhí)業(yè)期間，鑒證結(jié)果應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家法律規(guī)定，不得損害國(guó)家稅收利益和其他主體的合法權(quán)益。第二，獨(dú)立性原則。該方面主要指的是在開展涉稅鑒證時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持較強(qiáng)的獨(dú)立性，在被鑒證人和使用人之間應(yīng)當(dāng)保持中立的狀態(tài)，這樣才能夠有效避免有損客觀和公正的狀況出現(xiàn)。第三，責(zé)任原則。該方面主要指的是開展涉稅鑒證項(xiàng)目專業(yè)人員在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)秉承負(fù)責(zé)的態(tài)度，保障鑒證的整個(gè)過程順利進(jìn)行，并且控制執(zhí)業(yè)當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也要承擔(dān)執(zhí)業(yè)過程當(dāng)中的相應(yīng)責(zé)任，按照我國(guó)制定的法律法規(guī)來履行鑒證業(yè)務(wù)。第四，目的性原則。開展鑒證業(yè)務(wù)的人員需要充分考量鑒證結(jié)果的預(yù)期用途，并且合理地制定整個(gè)鑒證程序，保障鑒證的結(jié)果能夠滿足鑒證要求[3]。

2 企業(yè)所得稅涉稅鑒證的優(yōu)化途徑

2.1 明確涉稅鑒證的業(yè)務(wù)范圍

在開展所得稅涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師需要了解該業(yè)務(wù)開展時(shí)的業(yè)務(wù)范圍，即企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損業(yè)務(wù)和所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目和所處的行業(yè)，做好涉稅的鑒證工作。注冊(cè)稅務(wù)師需要仔細(xì)查看企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表和各項(xiàng)數(shù)據(jù)，來明確企業(yè)所得稅涉稅方面的相應(yīng)金額，并按照我國(guó)關(guān)于稅收法律政策的相關(guān)內(nèi)容來核算出具體的稅收金額。由于涉稅鑒證工作量比較大，需要注冊(cè)稅務(wù)師在掌控全局的狀況之下，對(duì)鑒證企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況展開詳細(xì)的調(diào)查。注冊(cè)稅務(wù)師需要和相關(guān)部門做好協(xié)調(diào)性工作，通常而言，企業(yè)所得稅涉稅鑒證業(yè)務(wù)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師同時(shí)完成。從當(dāng)前發(fā)展階段來看，涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程當(dāng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師的工作不能由同一個(gè)人來完成，需要把涉稅鑒證業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中分離出來，并實(shí)行資格的認(rèn)定，如若未滿足相應(yīng)的資格則禁止參與到涉稅鑒證的業(yè)務(wù)工作當(dāng)中。由于涉稅鑒證業(yè)務(wù)屬于專項(xiàng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)際開展過程當(dāng)中稅務(wù)師需要與會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)好工作內(nèi)容并做好分工。注冊(cè)稅務(wù)師需要在工作當(dāng)中明確鑒證執(zhí)業(yè)的工作內(nèi)容，并利用個(gè)人專業(yè)的判斷能力來出具涉稅鑒證報(bào)告，做好和被鑒證公司的溝通，以此來了解詳細(xì)的企業(yè)所得稅繳稅狀況。因此，明確涉稅鑒證的業(yè)務(wù)范圍，做好會(huì)計(jì)工作和涉稅鑒證工作的分工，才能保障企業(yè)所得稅涉稅鑒證工作的順利高效進(jìn)行[4]。

2.2 加強(qiáng)稅收法律政策的學(xué)習(xí)，提升涉稅鑒證人員的專業(yè)素養(yǎng)

注冊(cè)稅務(wù)師為了能夠優(yōu)化涉稅鑒證工作，需要詳細(xì)了解稅收法律政策，并且要不斷地提升自身的專業(yè)技能和素養(yǎng)。因此，應(yīng)當(dāng)了解我國(guó)關(guān)于企業(yè)所得稅的一些法律規(guī)定內(nèi)容，特別是對(duì)于不同行業(yè)企業(yè)的稅收法律規(guī)定內(nèi)容一定要有清晰的認(rèn)知，并具備界定不同企業(yè)所屬行業(yè)的能力，這樣才能夠合理地查看企業(yè)所得稅的具體稅收標(biāo)準(zhǔn)，這能為核算和鑒證工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。尤其是我國(guó)各個(gè)地區(qū)都會(huì)有地方性的稅收法律法規(guī)，在不同地區(qū)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)了解國(guó)家關(guān)于企業(yè)所得稅方面的稅收政策，也要明確當(dāng)?shù)囟愂盏胤叫砸?guī)范政策內(nèi)容，將二者進(jìn)行充分結(jié)合，才能夠精準(zhǔn)鑒證出企業(yè)所得稅的具體金額是否合理。定期翻看政策內(nèi)容，能幫助注冊(cè)稅務(wù)師降低涉稅鑒證工作中出現(xiàn)疏漏的概率[5]。

另外，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備較高的專業(yè)技能水平。當(dāng)前，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)性地參與一些執(zhí)業(yè)技能培訓(xùn)，并且注重自身專業(yè)素養(yǎng)的提升。只有具備較高的執(zhí)業(yè)道德和專業(yè)技能，才能夠避免涉稅鑒證出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)，也能夠落實(shí)好鑒證工作。在實(shí)際的操作當(dāng)中，可以從以下兩個(gè)方面著手：一方面，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)了解關(guān)于涉稅鑒證方面的法律法規(guī)以及一些鑒證執(zhí)業(yè)的技巧，主動(dòng)報(bào)名參加一些社會(huì)開辦的培訓(xùn)課程和涉稅鑒證技能培訓(xùn)課程，定期對(duì)自身的執(zhí)業(yè)資格證進(jìn)行復(fù)核，并且在實(shí)際工作當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)積攢涉稅鑒證經(jīng)驗(yàn)，還要與同行業(yè)的從業(yè)人員不斷地探究出更優(yōu)化的涉稅鑒證執(zhí)業(yè)工作技巧。另一方面，應(yīng)當(dāng)明確自身作為涉稅鑒證的一線從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備的執(zhí)業(yè)道德和綜合素養(yǎng)，秉承公正和公平的原則來開展企業(yè)所得稅涉稅鑒證工作，端正執(zhí)業(yè)工作態(tài)度，方能得出客觀的鑒證結(jié)果。

2.3 不斷推廣涉稅鑒證高端項(xiàng)目

目前，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)的服務(wù)發(fā)展速度比較慢，并沒有相應(yīng)的立法規(guī)定，企業(yè)所得稅涉稅鑒證相關(guān)工作屬于稅務(wù)事務(wù)所的專屬工作。在工作時(shí)采用傳統(tǒng)的方式，即主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為相應(yīng)的企業(yè)提供年檢報(bào)告，然后再由涉稅鑒證相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳前將所要繳納的稅收額度進(jìn)行再次的審核，并分析相應(yīng)的審查數(shù)據(jù)報(bào)告，繼而得出相應(yīng)的審查結(jié)果，這樣便使得整個(gè)涉稅鑒證工作期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師之間工作存在交集。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師提供企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)資料報(bào)告是為了能夠讓涉稅鑒證工作的開展更具有規(guī)范性和獨(dú)立性，但是實(shí)際狀況卻未能達(dá)到這一目標(biāo)。因此，國(guó)家主管部門需要明確相應(yīng)的法律內(nèi)容，需要由注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所來完成才具有一定的法律效力，這樣能明確相應(yīng)執(zhí)業(yè)人員的權(quán)利和責(zé)任。此外，需要構(gòu)建企業(yè)所得稅涉稅鑒證高端業(yè)務(wù)的法律法規(guī)內(nèi)容，并且對(duì)相應(yīng)的具體工作進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化處理，讓開展所得稅涉稅鑒證工作的人員或者是執(zhí)業(yè)人員都得到合理的監(jiān)督和制約。在這個(gè)過程當(dāng)中，也可以采用招投標(biāo)的方式來開展高端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的委托人合理甄選工作。因此，不斷地拓展一些高端業(yè)務(wù)同時(shí)采用付費(fèi)的方式，這樣對(duì)于推廣涉稅鑒證高端項(xiàng)目對(duì)企業(yè)所得稅涉稅的強(qiáng)化具有重大意義。

2.4 構(gòu)建完善的涉稅鑒證征信機(jī)制

對(duì)于涉稅鑒證工作開展的主體人員而言，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和事務(wù)所的管理工作，以此來提升涉稅鑒證水平。在實(shí)際工作開展過程當(dāng)中，需要對(duì)執(zhí)業(yè)人員的資質(zhì)業(yè)務(wù)能力和相應(yīng)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)進(jìn)行嚴(yán)格審查，來保障涉稅鑒證服務(wù)能具有規(guī)范性、專業(yè)性、標(biāo)準(zhǔn)性以及公正性，只有這樣才能夠樹立良好的涉稅鑒證服務(wù)形象，這對(duì)于提升市場(chǎng)推進(jìn)速度意義重大。另外，注冊(cè)稅務(wù)師和相應(yīng)的事務(wù)所需要與服務(wù)對(duì)象進(jìn)行匹配，這樣才能夠保障整個(gè)服務(wù)的流程比較順暢。通過構(gòu)建比較完善的涉稅鑒證信用體系，讓相應(yīng)人員在執(zhí)業(yè)過程當(dāng)中能秉承獨(dú)立性和責(zé)任性原則。信用體系構(gòu)建時(shí)，主要開展的工作便是在全國(guó)范圍內(nèi)將所有的注冊(cè)稅務(wù)師和相應(yīng)機(jī)構(gòu)信息進(jìn)行歸類和匯總，并且上傳到相應(yīng)的信息服務(wù)平臺(tái)，這樣能讓企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)在開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，在選擇委托對(duì)象和相應(yīng)的注冊(cè)稅務(wù)師過程中有一定的參照，也能在一定程度上加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)主體人員或者單位的監(jiān)督管理，讓整個(gè)服務(wù)過程實(shí)現(xiàn)公開和透明的開展目標(biāo)。這樣對(duì)于涉稅鑒證服務(wù)營(yíng)造良好市場(chǎng)環(huán)境意義重大，也能夠?yàn)橄鄳?yīng)鑒證企業(yè)提供可信的服務(wù)平臺(tái)，對(duì)于推進(jìn)涉稅鑒證工作的全面開展具有重要作用。

結(jié) 論

通過文章分析得知，涉稅鑒證工作的開展有利于我國(guó)提升稅收管理工作的規(guī)范性，同時(shí)也能輔助現(xiàn)代企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而營(yíng)造良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。在文章研究中指出了企業(yè)所得稅涉稅鑒證的優(yōu)化途徑：首先，明確涉稅鑒證的業(yè)務(wù)范圍；其次，加強(qiáng)稅收法律政策的學(xué)習(xí)，提升涉稅鑒證人員的專業(yè)素養(yǎng)；再次，不斷推廣涉稅鑒證高端項(xiàng)目；最后，構(gòu)建完善的涉稅鑒證征信機(jī)制。未來關(guān)于企業(yè)所得稅涉稅鑒證方面，具體執(zhí)業(yè)工作開展時(shí)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)政策內(nèi)容的分析，并且要做好各項(xiàng)核查工作，通過不斷研究鑒證的新方法，來提升企業(yè)所得稅涉稅鑒證整體水平。