■陳 珩

（國網(wǎng)山東省電力有限公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院）

引 言

電力企業(yè)是我國支柱型產(chǎn)業(yè)，不僅在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，更與國民日常生活息息相關(guān)。電力企業(yè)還是資金和技術(shù)密集型企業(yè)，生產(chǎn)規(guī)模較大，納稅種類較多，因此，企業(yè)納稅籌劃和稅務(wù)管理對電力企業(yè)而言至關(guān)重要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)收益的重要手段。近年來，我國電力企業(yè)為響應(yīng)國家政策，也逐步實現(xiàn)集約化經(jīng)營，在此條件下，電力企業(yè)有必要科學(xué)籌劃稅務(wù)工作，以便在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時減少稅費，保證企業(yè)整體效益最大化。

1 稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是指納稅人在依法納稅前提下，在法律允許范圍內(nèi)充分行使自己的合法權(quán)利，通過籌劃生產(chǎn)經(jīng)營活動、優(yōu)化選擇納稅方案或申請享受稅收優(yōu)惠政策等方式，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法行為[1]。電力企業(yè)稅務(wù)籌劃通常應(yīng)做到以下幾方面：

第一，利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策對稅務(wù)籌劃工作至關(guān)重要，不僅可以有效減少稅費支出，還能在一定程度上避免納稅風(fēng)險。例如江西省九江市廬山區(qū)國家電網(wǎng)分公司高度重視稅務(wù)籌劃，并將自身生產(chǎn)經(jīng)營活動與當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策相結(jié)合。在稅務(wù)籌劃期間，首先要求稅務(wù)人員對“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策專項通知進(jìn)行詳細(xì)的研讀，對優(yōu)惠政策范圍和優(yōu)惠目錄進(jìn)行逐一核對，并組織內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)部門共同研討“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策下企業(yè)業(yè)務(wù)涉稅問題，并對符合優(yōu)惠政策條件的項目做好記錄，其次明確企業(yè)內(nèi)部各部門職責(zé)，像財務(wù)部門需要對符合“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策的項目記錄在冊，并收集、整理相關(guān)會計憑證、發(fā)票、合同等。最后在ERP系統(tǒng)中完善項目資料，保證財務(wù)賬、申報表等信息與ERP系統(tǒng)中新建項目所得稅優(yōu)惠測算信息一致。

第二，控制企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)常見的融資形式有債券和股權(quán)兩種，而現(xiàn)有稅收政策對兩者的稅收要求也大不相同。債券融資下，支付利息可以計入成本，而股權(quán)融資下，股息不能計入成本，通常情況下，債券融資要比股權(quán)融資更有利。

第三，合理避免應(yīng)繳所得稅。以電力企業(yè)核心業(yè)務(wù)為例，企業(yè)是以銷售電量而獲得經(jīng)濟(jì)收益，避免應(yīng)繳所得稅并不是避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)所得，而是合法取得不屬于應(yīng)稅所得的收入。例如當(dāng)國債利息高于重點建設(shè)債券時購買國債。

第四，推遲應(yīng)繳納所得稅。推遲應(yīng)繳納所得稅的重點在于延遲繳納稅款，是企業(yè)暫時利用資金投資其他方面，通過利率獲得一定的資金補(bǔ)貼，以此減少應(yīng)繳稅款的現(xiàn)值。

2 基于集約化戰(zhàn)略的電力企業(yè)稅務(wù)籌劃特征

第一，合法性、社會性。電力企業(yè)的最終目的是為人民群眾創(chuàng)造價值，為人民群眾提供服務(wù)，其生產(chǎn)經(jīng)營行為不僅與廣大人民群眾的生活息息相關(guān)，更承擔(dān)著一定的社會責(zé)任，代表著一定的社會形象。電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是減稅增效，在減少稅費支出的同時，使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。在這一過程中，電力企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)法律依法納稅、合法節(jié)稅，堅決杜絕騙、漏、偷稅等不法行為，履行好社會責(zé)任、維護(hù)好社會形象。

第二，長遠(yuǎn)性、整體性。集約化戰(zhàn)略的本質(zhì)是生產(chǎn)要素集中、再分配的過程，現(xiàn)代電力企業(yè)在集約化戰(zhàn)略背景下發(fā)展速度較快、規(guī)模較大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣，傳統(tǒng)的納稅支出最小化方案已不適用于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，甚至?xí)c企業(yè)集約化發(fā)展下的戰(zhàn)略目標(biāo)相悖。為此，新形勢下，電力企業(yè)要從企業(yè)整體效益出發(fā)，著眼于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，不能一味地考慮減少稅費支出，應(yīng)在追求整體效益最優(yōu)的前提下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，優(yōu)化稅務(wù)方案。例如適當(dāng)提高子公司的稅務(wù)成本，以帶動企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提升，稅務(wù)籌劃應(yīng)立足全局，全方位、多角度考慮問題，以統(tǒng)籌理念指導(dǎo)各項涉稅業(yè)務(wù)高效進(jìn)行，從而實現(xiàn)總體利益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

第三，科技化。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，信息化平臺是現(xiàn)代企業(yè)集約化發(fā)展的必要工具，早在2009年國家電網(wǎng)總局就完成了SGI86工程，并基于集約化發(fā)展戰(zhàn)略在ERP平臺上積極推進(jìn)資產(chǎn)全壽命周期管理、用戶用電信息采集等企業(yè)級應(yīng)用研究與試點建設(shè)。2015年國家電網(wǎng)總局完成了SG-ERP建設(shè)，初步建成電力企業(yè)一體化信息管理系統(tǒng)，有效提高了電網(wǎng)管理能力和管理水平。近年來，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能技術(shù)發(fā)展迅速，這同樣為電力企業(yè)內(nèi)部管理和決策帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為此，電力企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)平臺系統(tǒng)建設(shè)，基于ERP平臺實現(xiàn)覆蓋公司全業(yè)務(wù)范圍下所有數(shù)據(jù)的統(tǒng)一存儲、計算、分析和管理，為企業(yè)跨部門決策提供可靠依據(jù)，進(jìn)而輔助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

3 電力企業(yè)集約化戰(zhàn)略環(huán)境下的稅務(wù)籌劃具體措施

3.1 稅務(wù)籌劃

基于產(chǎn)業(yè)鏈的稅務(wù)籌劃。集約化戰(zhàn)略背景下，電力企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和稅務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)內(nèi)部所有涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行整體規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，從而合法地減少納稅總額。隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，電力企業(yè)也積極響應(yīng)國家政策，逐步發(fā)展成為大型國有企業(yè)，并形成集團(tuán)化管理模式。而電力企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不僅涵蓋投資、建設(shè)、運(yùn)營電網(wǎng)等核心業(yè)務(wù)，還包括物流運(yùn)輸、電力科技、金融、煤炭、房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)，不同子公司業(yè)務(wù)范圍和稅務(wù)政策也大不相同[2]。因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間，應(yīng)遵循整體效益最優(yōu)原則，綜合考量總公司、子公司稅務(wù)情況，保證電力企業(yè)從主體業(yè)務(wù)到附屬業(yè)務(wù)整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅務(wù)情況最優(yōu)。同時利用ERP系統(tǒng)平臺還可以快速提取所需數(shù)據(jù)用于處理問題，有效延長了稅務(wù)籌劃資產(chǎn)的生命管理周期，以降低企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險。

基于投資項目全生命周期的稅務(wù)籌劃。從集約化戰(zhàn)略背景下電力企業(yè)稅務(wù)籌劃長遠(yuǎn)性、整體性考慮，企業(yè)在項目投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等各環(huán)節(jié)都要與稅務(wù)工作進(jìn)行對接，全面優(yōu)化稅務(wù)管理工作，通過實時掌控和動態(tài)管理優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行成本[3]，例如強(qiáng)化業(yè)務(wù)決策期的稅務(wù)籌劃，合理、適當(dāng)?shù)卦黾禹椖砍跗诔杀?，降低公司業(yè)務(wù)全生命周期總成本、優(yōu)化企業(yè)整體稅負(fù)。結(jié)合前文分析可知，ERP系統(tǒng)平臺正是實現(xiàn)投資項目全生命周期的稅務(wù)籌劃的技術(shù)支撐，ERP系統(tǒng)平臺不僅可以實現(xiàn)電力企業(yè)總公司、子公司之間、部門之間業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的有效對接，實時生成全面的財務(wù)報表，還有利于財務(wù)集中部署、實時提取財務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)決策提供更加有效的數(shù)據(jù)支持。

3.2 稅收政策

稅收政策是我國納稅人依法納稅的重要依據(jù)，隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深化改革，我國稅收政策也不斷調(diào)整完善，集約化戰(zhàn)略背景下電力企業(yè)要想有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃，勢必要深入了解我國稅收政策，以便及時調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營策略，盡可能享受到國家給予的稅收優(yōu)惠，以便減少稅費開支。例如《財政部關(guān)于調(diào)整大功率風(fēng)力發(fā)電機(jī)組及其關(guān)鍵零部件、原材料進(jìn)口稅收政策的通知》中規(guī)定對新批準(zhǔn)的內(nèi)外投資項目中進(jìn)口單機(jī)額定功率不大于2.5MW的風(fēng)力發(fā)電機(jī)組停止實施免稅政策[4]，電力企業(yè)可以相應(yīng)地調(diào)整投資項目中選定的進(jìn)口機(jī)組類型。與此同時，電力企業(yè)作為我國重要的大型國有企業(yè)，還可以在國家稅務(wù)立法和政策制定過程中提出意見，為自身爭取稅收優(yōu)惠。例如利用風(fēng)力發(fā)電企業(yè)屬于綠色能源產(chǎn)業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營期間不僅能促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時在環(huán)境保護(hù)、大氣治理方面也具有現(xiàn)實意義[5]，為此，風(fēng)電企業(yè)可以以此優(yōu)勢向國家爭取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。還有從宏觀環(huán)境來看，電力企業(yè)是具有公益性質(zhì)的企業(yè)，與其他企業(yè)相比，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和技術(shù)環(huán)境等方面處于天然劣勢地位，倘若國家實行相同的稅制，在同等發(fā)展條件下，勢必會抑制電力企業(yè)的發(fā)展，為此，電力企業(yè)同樣可以依此申請稅收優(yōu)惠。

3.3 納稅方案

納稅方案是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，為盡可能實現(xiàn)減稅增效而對企業(yè)內(nèi)部投資、生產(chǎn)經(jīng)營等活動的事先籌劃和安排，納稅方案一旦確定并付諸實際，將會直接影響企業(yè)今后很長一段時間內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。因此，電力企業(yè)在制定納稅方案時，應(yīng)提出多種稅收方案，并依據(jù)成本收益分析法預(yù)測方案實施期間的預(yù)期成本、收益，比較選出最優(yōu)的納稅方案。

集約化戰(zhàn)略背景下，電力企業(yè)稅收籌劃的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)整體的減稅增效，而不是某一單個稅種或某一部門稅費的節(jié)約，因此，電力企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)整體稅費開支為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及到的全部稅收活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以便減少稅收負(fù)擔(dān)[6]。例如：部分稅收方案會在短時間幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，但是不利于企業(yè)長期發(fā)展，也有的稅收方案會降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，但是會增加所得稅或其他稅負(fù)，由此可見，電力企業(yè)在集約化發(fā)展戰(zhàn)略背景下既要考慮單個稅種的節(jié)稅效率，又要考慮稅收方案實施時稅種之間是否存在利益抵消現(xiàn)象，以制定出最優(yōu)的稅收方案。如果企業(yè)缺乏專業(yè)人才，也可以請第三方專業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃，企業(yè)則在后續(xù)工作中加強(qiáng)人才培養(yǎng)。

3.4 保障措施

第一，打造高素質(zhì)、專業(yè)化稅務(wù)團(tuán)隊。高素質(zhì)、專業(yè)化的稅務(wù)人員是集約化戰(zhàn)略背景下，電力企業(yè)實現(xiàn)“減稅增效”的前提。隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，稅收政策和相關(guān)法律僅在一定時期內(nèi)具有一定的實用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，電力企業(yè)要想有效實現(xiàn)“節(jié)稅”目的，就要不斷加強(qiáng)稅務(wù)人員培訓(xùn)，使其熟悉現(xiàn)行的稅收政策和稅法，以便在國家法律范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化[7]。例如定期組織稅務(wù)知識培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員稅務(wù)核算效率和準(zhǔn)確率，同時以座談會和競賽的形式，幫助其了解國家最新稅收政策，還可以設(shè)立內(nèi)部考核機(jī)制，實行持證上崗制度，以督促稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力。除此之外，企業(yè)還應(yīng)適當(dāng)提高招聘門檻，對應(yīng)聘人員學(xué)歷和工作經(jīng)驗提出更高的要求，保證新入職人員都具備很強(qiáng)的專業(yè)能力，能規(guī)范完成稅務(wù)工作。

第二，完善財務(wù)、稅務(wù)工作管理制度。健全的財務(wù)、稅務(wù)管理制度是財務(wù)、稅務(wù)工作順利開展的基礎(chǔ)，也是避免額外稅負(fù)的重要保障。電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際制定科學(xué)、合理的財、稅工作管理制度，嚴(yán)格規(guī)范財、稅工作流程，明確財、稅工作標(biāo)準(zhǔn)，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法、經(jīng)營活動良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時實施崗位責(zé)任制，明確每一位工作人員的權(quán)責(zé)，并制定合理的獎懲制度，強(qiáng)化員工執(zhí)行力，使員工做到會計核算準(zhǔn)確、財務(wù)賬目記錄清晰、能正確填報各項納稅申報表、按要求及時繳納各項稅款和完成存留各項財務(wù)憑證等[8]，從側(cè)面避免工作人員出現(xiàn)不合理操作給企業(yè)帶來額外稅收風(fēng)險。

第三，保持良好的稅企關(guān)系。為有效降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險，電力公司稅務(wù)籌劃階段不可一味堅持自己的想法，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，主動咨詢相關(guān)稅務(wù)問題，以便從中了解更多的信息。同時委派專業(yè)稅務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，認(rèn)真聽取其對稅法和稅收政策中某些條款的解釋，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下，挑選出集約化戰(zhàn)略背景下最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方法，從而保證籌劃方案按預(yù)期規(guī)劃順利進(jìn)行。

結(jié) 論

總而言之，電力企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的作用，是國家大力扶持的重點企業(yè)。在新的經(jīng)濟(jì)形勢和政策形式下，電力企業(yè)要高度重視稅務(wù)籌劃工作，以“減稅增效”為目標(biāo)，從企業(yè)整體效益出發(fā)，在依法納稅的前提下，充分利用科技優(yōu)勢、結(jié)合國家稅收優(yōu)惠政策，制定合理的稅收方案，同時加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收管理機(jī)制建設(shè)，確保實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)電力企業(yè)的健康發(fā)展。