余里彪

近日，國家稅務總局公布《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》（以下簡稱《稅務辦法》），較《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》有多處修改；海關總署發(fā)布《關于實施〈中華人民共和國海關企業(yè)信用管理辦法〉有關事項的公告》（海關總署公告2018年第178號，以下簡稱《海關公告》），提出了九條關于《中華人民共和國海關企業(yè)信用管理辦法》（海關總署令第237號，以下簡稱《海關辦法》）有關條款的補充修改內(nèi)容。筆者結合《國家發(fā)展改革委人民銀行關于加強和規(guī)范守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒對象名單管理工作的指導意見》（發(fā)改財金規(guī)〔2017〕1798號）（以下簡稱“1798號文”），對《稅務辦法》《海關辦法》及《海關公告》的內(nèi)容進行了研究，有幾條啟示。

一是發(fā)揮好信用監(jiān)管補位作用。與之前的試行辦法相比，新制定的《稅務辦法》將逃避追繳欠稅納入重大稅收違法失信案件的標準由“欠繳稅款金額100萬元以上的”修改為“欠繳稅款金額10萬元以上的”，這將進一步增加欠繳稅款金額10萬元至100萬元之間的失信主體的失信成本。失信聯(lián)合懲戒的初衷是通過增加失信主體的失信成本，讓失信主體不愿失信、不敢失信，尤其對于一些行政處罰產(chǎn)生的成本遠小于失信收益的失信行為，可依法依規(guī)或在自由裁量權范圍內(nèi)，通過實施適當?shù)男庞帽O(jiān)管手段，補充增加失信主體的失信成本，使其失信成本超過或者接近于其失信收益，倒逼其履行相關義務。

二是告知或公示程序可實現(xiàn)全覆蓋。1798號文提出“認定部門（單位）依據(jù)認定標準生成失信聯(lián)合懲戒對象的初步名單，可根據(jù)需要履行告知或公示程序”。有些部門和地方提出這一程序操作性較弱，很難做到全覆蓋。《稅務辦法》提出了一個較好的處理方案，首先盡可能作出《稅務處理決定書》或者《稅務行政處罰決定書》進行告知；未作出《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》的走逃（失聯(lián)）案件，公告30日。真正實現(xiàn)了對失信聯(lián)合懲戒對象告知和公示的全覆蓋，提前讓所有擬受到失信聯(lián)合懲戒的主體認清失信事實，盡可能避免產(chǎn)生過失失信行為。

三是對失信聯(lián)合懲戒對象的不同失信情形實行區(qū)別對待。1798號文提出“分類分級，區(qū)別對待”，主要是針對“黑名單”和“重點關注名單”的區(qū)別對待。實際上，針對“黑名單”的不同認定情形，也可區(qū)別對待?！抖悇辙k法》提出“重大稅收違法失信案件信息自公布之日起滿3年的，停止公布并從公告欄中撤出”，這是常規(guī)對待，但對于“重大稅收違法失信案件”是第1項、第2項失信情形或具有偷稅、逃避追繳欠稅行為的，繳清稅款、滯納金和罰款后，可不向或不再向社會公布該案件信息，即可提前停止公布，予以區(qū)別對待。

四是實施分級分類的信用監(jiān)管。《海關辦法》提出，海關根據(jù)企業(yè)信用狀況將企業(yè)認定為認證企業(yè)、一般信用企業(yè)和失信企業(yè)。認證企業(yè)分為高級認證企業(yè)和一般認證企業(yè)，高級認證企業(yè)適用的管理措施優(yōu)于一般認證企業(yè)。即信用狀況越好，使用的管理措施越好，更有利于激勵企業(yè)提高信用等級。

五是可通過設置“異常名錄”提醒有關主體依法提交信用信息?！逗ｊP辦法》提出，企業(yè)未按照規(guī)定向海關提交《企業(yè)信用信息年度報告》，或者經(jīng)過實地查看，在海關登記的住所或者經(jīng)營場所無法查找，并且無法通過在海關登記的聯(lián)系方式與企業(yè)取得聯(lián)系，將被列入信用信息異常企業(yè)名錄?！靶庞眯畔惓Ｆ髽I(yè)名錄”的提法參考了《企業(yè)信息公示暫行條例》中的“經(jīng)營異常名錄”。把企業(yè)未按照有關規(guī)定提交信息的行為認定為失信，列入異常名錄。同時《海關辦法》提出，列入信用信息異常企業(yè)名錄期間，企業(yè)信用等級不得向上調(diào)整。這是對“信用信息異常企業(yè)名錄”主體實施的一種懲戒，其前提是實施了分級分類的信用監(jiān)管。

六是認可外部失信信息?！逗ｊP辦法》提出，因刑事犯罪被列入國家失信聯(lián)合懲戒名單的，海關認定為失信企業(yè)。即因刑事犯罪被其它國家有關部門列入失信聯(lián)合懲戒“黑名單”的，也將同步被海關列入失信企業(yè)，并受到海關的相關懲戒。這是對外部失信信息的一種認可，是真正實現(xiàn)失信聯(lián)合懲戒的重要條件。

七是過程性信息可作為終止守信認定和暫停聯(lián)合激勵的依據(jù)?！逗ｊP辦法》和《海關公告》提出，企業(yè)在申請認證期間，涉嫌走私被立案偵查或者調(diào)查的，涉嫌違反國境衛(wèi)生檢疫、進出境動植物檢疫、進出口食品化妝品安全、進出口商品檢驗規(guī)定被刑事立案的，海關應當終止認證；企業(yè)涉嫌違反海關監(jiān)管規(guī)定被立案調(diào)查的，海關可以終止認證。認證企業(yè)則會被暫停適用相應管理措施。“被立案偵查或者調(diào)查”“被刑事立案”“被立案調(diào)查”均為過程性信息，雖不宜直接作為信用信息，但可將其作為終止認證和暫停適用認證企業(yè)的相應管理措施的依據(jù)。

八是失信企業(yè)的認定依據(jù)一般為結果性信息?！逗ｊP公告》提出，企業(yè)有違反國境衛(wèi)生檢疫、進出境動植物檢疫、進出口食品化妝品安全、進出口商品檢驗規(guī)定被追究刑事責任的，海關認定為失信企業(yè)。該失信情形符合“違規(guī)即違約，違約即失信”的原則，可由海關在職責范圍內(nèi)直接認定?！氨蛔肪啃淌仑熑巍迸c“被刑事立案”不同，為結果性信息，可作為認定失信企業(yè)的依據(jù)。

九是避免對已受罰主體的過度懲戒。《海關辦法》提出，企業(yè)主動披露且被海關處以警告或者5萬元以下罰款的行為，不作為海關認定企業(yè)信用狀況的記錄。《海關公告》將50萬元以下罰款的行為均不作為信用記錄，在更大程度上避免輕微失信主體在受到罰款處罰后，還受到失信懲戒。在發(fā)揮好信用監(jiān)管補位作用的同時，應避免對失信主體過度懲戒。特別是對于一些已受到罰款等處罰的，若處罰程度已適當，可不再對其進行失信懲戒。