□王玉

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)著社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的變革，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的崛起帶動(dòng)了新一輪生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展打破了傳統(tǒng)有形界限的交易邊界，交易模式呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化、信息化、無(wú)邊界化的新特征，為稅收監(jiān)管工作帶來(lái)了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，無(wú)紙化、數(shù)字化交易的出現(xiàn)考驗(yàn)著稅收監(jiān)管的覆蓋能力，傳統(tǒng)的稅收原則和征管權(quán)限面臨著再度革新的時(shí)代訴求。目前，我國(guó)仍然缺乏健全的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管體系，深入分析時(shí)代變革為稅收關(guān)系帶來(lái)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，為稅收監(jiān)管機(jī)制的創(chuàng)新具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下稅收機(jī)制革新的時(shí)代挑戰(zhàn)

我國(guó)的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收機(jī)制是我國(guó)整個(gè)稅收體系的一個(gè)子系統(tǒng)，隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收機(jī)制的構(gòu)建已經(jīng)成為政府監(jiān)管的重要內(nèi)容。然而，我國(guó)稅收監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不同步，稅收監(jiān)管的作用存在著一定的滯后性，并且，隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，許多有別于傳統(tǒng)稅收機(jī)制的稅務(wù)問(wèn)題也逐漸呈現(xiàn)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管也表現(xiàn)出了與以往不同的特征，具體來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)：

（一）稅務(wù)關(guān)系復(fù)雜化與僵化的稅治管理的沖突

稅務(wù)關(guān)系復(fù)雜化表現(xiàn)在征稅和繳稅兩方面。從征稅主體和客體方面的變化來(lái)看，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下市場(chǎng)主體主要借助各類交易或者支付平臺(tái)方展開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；平臺(tái)企業(yè)能夠?qū)κ袌?chǎng)主體間的交易信息和賬目往來(lái)進(jìn)行明確的記錄和更長(zhǎng)久的保存，并且在市場(chǎng)交易過(guò)程中，平臺(tái)企業(yè)也逐漸扮演起監(jiān)管者的身份，參與到平臺(tái)交易雙方的身份審核以及事物管理，成為除稅務(wù)部門之外的有利社會(huì)監(jiān)管系統(tǒng)。然而對(duì)于平臺(tái)方在稅收監(jiān)管方面的相關(guān)義務(wù)以及責(zé)任大小的規(guī)定仍然沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，平臺(tái)監(jiān)管與法治監(jiān)管在一些具體的規(guī)定方面也存在著諸多不同，平臺(tái)也僅僅是按照行業(yè)內(nèi)部的一般準(zhǔn)則進(jìn)行監(jiān)管，難以與法治監(jiān)管要求實(shí)現(xiàn)完美契合。此外，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使征稅客體發(fā)生了新的變化，除了以往稅務(wù)機(jī)關(guān)所征收的稅種外，平臺(tái)為交易雙方提供的類似于交易場(chǎng)所的服務(wù)以及平臺(tái)交易過(guò)程所產(chǎn)生的流量費(fèi)用等，這些都是征稅所應(yīng)該慎重考慮的環(huán)節(jié)，是繼續(xù)對(duì)經(jīng)營(yíng)主體征收營(yíng)業(yè)稅或者增值稅等，還是借助平臺(tái)渠道對(duì)稅目進(jìn)行代收代管，以及是否對(duì)平臺(tái)交易過(guò)程中的流量進(jìn)行征稅，這些問(wèn)題都是在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)下對(duì)稅收機(jī)制調(diào)整所提出的新要求和新考驗(yàn)。

從繳稅方來(lái)看，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展誕生了眾多新興經(jīng)濟(jì)體，既包括諸如天貓旗艦店、淘寶網(wǎng)店等較為規(guī)范的經(jīng)營(yíng)主體單位，也包括一些利用社交工具從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分散型經(jīng)營(yíng)主體，對(duì)于這類經(jīng)營(yíng)單位很難納入到有效的監(jiān)管范圍內(nèi)，并且交易主體間也往往通過(guò)平臺(tái)達(dá)成一致的書(shū)面契約從事線下交易，導(dǎo)致稅收監(jiān)管在這一領(lǐng)域的空白，從而避開(kāi)監(jiān)管實(shí)現(xiàn)雙方得利，這就造成了稅收的無(wú)形流失，也對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收機(jī)制的完善提出了進(jìn)一步的挑戰(zhàn)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造就了稅收監(jiān)管多主體局面的形成以及繳稅主體新形態(tài)的誕生，并且稅收監(jiān)管多元主體的新局面又是不穩(wěn)定和不完善的，由此而構(gòu)成的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)關(guān)系復(fù)雜化新局面也成為了目前稅收監(jiān)管機(jī)制有別于傳統(tǒng)稅收機(jī)制的一個(gè)重要特征，也要求稅務(wù)部門適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展采取適切的管理調(diào)整。稅務(wù)關(guān)系復(fù)雜化的出現(xiàn)要求稅務(wù)部門革新僵化的稅務(wù)治理辦法，尤其是對(duì)于借助平臺(tái)從事交易活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)單位，稅務(wù)部門要尊重企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)規(guī)律，改革落后的企業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)和稅務(wù)征收辦法，從服務(wù)企業(yè)報(bào)繳稅款的角度出發(fā)，創(chuàng)新稅收監(jiān)管流程。

以淘寶網(wǎng)為例。淘寶網(wǎng)是典型的C2C 模式，平臺(tái)上的賣家是散布在全國(guó)各地的大量個(gè)體賣家，這些賣家大部分都沒(méi)有在工商機(jī)關(guān)登記，也都沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，對(duì)于一些提供賬號(hào)服務(wù)的賣家，這一問(wèn)題更為突出。除了大量的中小個(gè)體賣家稅收缺失外，還有大量的企業(yè)以個(gè)人名義在淘寶網(wǎng)注冊(cè)賬號(hào)，進(jìn)而逃避稅收。這對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，受制于成本和技術(shù)因素，幾乎無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)這些中小賣家進(jìn)行征稅。淘寶網(wǎng)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益是造成征稅難的重要原因，淘寶網(wǎng)在短短幾年的發(fā)展中，一方面創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也帶動(dòng)了就業(yè)創(chuàng)業(yè)，有利于培育大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新。淘寶網(wǎng)上大量中小賣家的月銷售額都沒(méi)有達(dá)到納稅規(guī)模，從法律上來(lái)講也難以適用，對(duì)其進(jìn)行征稅的成本也很高。此外，淘寶網(wǎng)的快速發(fā)展雖然對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一定的沖擊，但其影響還相對(duì)有限，難以形成有力沖擊。如果對(duì)淘寶大量賣家征稅，賣家最終會(huì)通過(guò)提高價(jià)格，將稅收轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，最終利益受損的是廣大的消費(fèi)者。因此，對(duì)淘寶征稅，會(huì)涉及到不同利益群體間的利益分配，這也是征稅的一個(gè)難題。

（二）稅政服務(wù)化低與納稅人稅權(quán)意識(shí)的沖突

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管機(jī)制有別于以往的另一重要特征就是納稅人的稅務(wù)意識(shí)要更加強(qiáng)烈和深化。納稅人的稅務(wù)意識(shí)既包括對(duì)于納稅的權(quán)利和義務(wù)意識(shí)，也包括對(duì)稅務(wù)管理服務(wù)的評(píng)價(jià)意識(shí)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為信息共享在更大程度上的實(shí)現(xiàn)提供了可能，平臺(tái)企業(yè)通過(guò)對(duì)交易流量大小和方向的控制，能夠更加清晰的掌握自身的稅務(wù)情況，依法報(bào)繳應(yīng)納稅款的種類、額度以及對(duì)稅款征收過(guò)程中的問(wèn)題提出建議和要求。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也為形成更有力的社會(huì)監(jiān)督提供了條件，平臺(tái)企業(yè)間通過(guò)更加緊密的聯(lián)合形成更加符合行業(yè)規(guī)則的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)規(guī)范，對(duì)稅收管理的統(tǒng)一性提出更加強(qiáng)烈的需求。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，納稅人除了繳納必要的稅款外很少參與到稅務(wù)管理工作中，對(duì)稅務(wù)征收的法治程序和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)更多采取不過(guò)問(wèn)的態(tài)度，盡管也有部分納稅人對(duì)稅務(wù)管理和服務(wù)抱有質(zhì)疑態(tài)度，但是很難形成一股可以與當(dāng)前稅務(wù)治理工作進(jìn)行抗衡的力量，導(dǎo)致一些合理的訴求往往被給予擱置或者忽視。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為人們?cè)诙悇?wù)關(guān)系中的角色轉(zhuǎn)變提供了契機(jī)，在稅務(wù)征繳關(guān)系層面納稅人逐漸由“被動(dòng)”接受管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⑴c”管理，人們更加關(guān)注稅務(wù)工作能夠滿足自身的現(xiàn)實(shí)需求和服務(wù)要求，對(duì)稅務(wù)服務(wù)的評(píng)價(jià)更加積極和主動(dòng)；這也呼吁稅務(wù)部門能夠緊跟平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，加強(qiáng)服務(wù)型辦事系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)信息的公開(kāi)性和透明化程度，引入社會(huì)輿論和平臺(tái)企業(yè)參與到稅收監(jiān)管的過(guò)程中。納稅人稅權(quán)意識(shí)的覺(jué)醒對(duì)稅政的服務(wù)化程度提出了更加嚴(yán)苛的要求，稅務(wù)部門要更加關(guān)注平臺(tái)企業(yè)對(duì)稅收機(jī)制改革的呼聲，從封閉式內(nèi)部治理走向接受輿論監(jiān)督，廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)，制定符合平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收體制，提高稅政工作的辦事效率和服務(wù)態(tài)度，創(chuàng)建新時(shí)代的服務(wù)型稅務(wù)工作部門。

（三）平臺(tái)的監(jiān)管訴求與傳統(tǒng)稽查體制的沖突

平臺(tái)在提供網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)交易平臺(tái)的同時(shí)對(duì)交易流程起著實(shí)施監(jiān)管的作用，通過(guò)掌握市場(chǎng)交易信息，平臺(tái)方能夠更加便捷地了解交易雙方的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)跨地區(qū)對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集，在對(duì)數(shù)據(jù)信息的掌控方面比傳統(tǒng)稅務(wù)部門要更具優(yōu)勢(shì)。并且在天貓、京東等大型電商的帶動(dòng)下，網(wǎng)購(gòu)已經(jīng)融入了人們的日常生活中，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上打破了原有的地域限制，讓處于不同地域中的消費(fèi)者和商家能夠完成交易，實(shí)現(xiàn)商品在跨地域流通方面的質(zhì)的飛躍；同時(shí)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)平臺(tái)自身也提出了稅收監(jiān)管的需求，要求平臺(tái)方能夠借助自身優(yōu)勢(shì)更加便捷地實(shí)施內(nèi)部監(jiān)管，為納稅人提供更加便利的稅務(wù)信息服務(wù)渠道，以最大限度的節(jié)約市場(chǎng)交易成本。

但是，源于傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展建立起來(lái)的稅收稽查體制并沒(méi)有隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)重大的革新和調(diào)整，尤其是傳統(tǒng)稅收服務(wù)主要是根據(jù)行業(yè)類別以及區(qū)域行政進(jìn)行劃分，納稅人的登記、報(bào)繳以及退稅等業(yè)務(wù)也必須服從傳統(tǒng)稅收服務(wù)系統(tǒng)的一般原則，這就限制了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于資金快速流通的需求；并且，目前還沒(méi)有形成推廣平臺(tái)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，缺乏相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)平臺(tái)方的監(jiān)管行為給予認(rèn)可，平臺(tái)方在監(jiān)管義務(wù)和權(quán)利方面的界限也就難以確定，也沒(méi)有一套行之有效的平臺(tái)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法對(duì)平臺(tái)監(jiān)管成效進(jìn)行實(shí)施考核，難以對(duì)平臺(tái)監(jiān)管的資質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定。同時(shí)，平臺(tái)監(jiān)管對(duì)傳統(tǒng)稅收稽查體制的征管體系也產(chǎn)生著沖擊，平臺(tái)監(jiān)管是建立在多主體間的復(fù)雜交易行為基礎(chǔ)之上的，交易信息數(shù)量和流量的變動(dòng)更加頻繁，也要求監(jiān)管手段和方式更加廣泛和靈活多變，能夠適應(yīng)市場(chǎng)氣候變化，傳統(tǒng)稅收監(jiān)管體制是建立在界限分明的行業(yè)和地域基礎(chǔ)之上的，難以實(shí)現(xiàn)多維度層面的監(jiān)管，嚴(yán)重影響著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的執(zhí)行力度和效率。

同樣以淘寶網(wǎng)為例。淘寶網(wǎng)上的“無(wú)紙化”交易使得對(duì)賣家征稅缺乏必要的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅需要淘寶的密切配合。對(duì)賣家征稅還需要明確屬地問(wèn)題，即賣家要在注冊(cè)地納稅，淘寶賣家大部分沒(méi)有登記，也就無(wú)法明確屬地，稅收機(jī)關(guān)也難以獲得賣家的真實(shí)交易數(shù)據(jù)。對(duì)于是否可以依托淘寶進(jìn)行征稅，這是未來(lái)的一個(gè)重要趨勢(shì)，目前也開(kāi)始在部分平臺(tái)進(jìn)行試點(diǎn)，比如美國(guó)政府就要求亞馬遜在全國(guó)各州代征銷售稅。但是這需要在法律上予以支持，即需要公共機(jī)構(gòu)賦予淘寶網(wǎng)代征稅收的權(quán)利，否則淘寶是無(wú)權(quán)代征的。因此，對(duì)淘寶網(wǎng)賣家征稅，需要具備兩個(gè)基礎(chǔ)條件：一是賣家要在工商機(jī)關(guān)登記，二是要從法律上予以支持。

（四）新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)與稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化落后的沖突

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下衍生出許多新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，平臺(tái)企業(yè)可能存在著多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的特征，但是又沒(méi)有相關(guān)的法規(guī)或者文件對(duì)這類經(jīng)營(yíng)單位的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行明確界定，導(dǎo)致平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與傳統(tǒng)稅收標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生沖突。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求稅務(wù)部門根據(jù)該行業(yè)的特殊性制定配套的稅收政策和稅收標(biāo)準(zhǔn)，但是我國(guó)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整進(jìn)度相對(duì)較慢，很多稅收管理辦法都是根據(jù)傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展制定的，沒(méi)有根據(jù)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化得到及時(shí)更新，影響平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。例如，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下很多經(jīng)營(yíng)單位具有多重行業(yè)的性質(zhì)，而稅務(wù)部門并沒(méi)有對(duì)這類經(jīng)營(yíng)單位制定相應(yīng)的企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和辦法；并且，我國(guó)稅制改革的過(guò)程中稅種繁重、重復(fù)征稅等問(wèn)題一直存在，一些符合申請(qǐng)軟件企業(yè)的單位可以享受增值稅即征即退政策，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，往往需要企業(yè)先繳納規(guī)定的稅額后再對(duì)超出稅負(fù)的部分進(jìn)行返還，影響著稅收管理效率的提高，導(dǎo)致稅收征管過(guò)程出現(xiàn)重復(fù)征收和漏征等問(wèn)題的出現(xiàn)，也不利于企業(yè)成本的節(jié)約。

此外，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)的一大沖擊就是漏稅、避稅問(wèn)題嚴(yán)重。目前，稅務(wù)部門仍然沿用以往的稅收征管辦法，征收標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)稅種進(jìn)行劃分，對(duì)于一些平臺(tái)經(jīng)濟(jì)行為難以確定征收標(biāo)準(zhǔn)，部分平臺(tái)企業(yè)借助稅務(wù)部門的監(jiān)管漏洞進(jìn)行避稅和漏稅，造成稅收的無(wú)形流失，導(dǎo)致稅收監(jiān)管機(jī)制的作用難以在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)層面得到有效發(fā)揮。稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化落后嚴(yán)重制約著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收機(jī)制體系的完善與建立，稅務(wù)部門要在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則上，按照精簡(jiǎn)稅目的要求不斷深化稅務(wù)改革，取消或者合并相似稅種，努力打造服務(wù)型稅務(wù)部門。

二、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收機(jī)制革新的現(xiàn)實(shí)機(jī)遇

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收機(jī)制服從于整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制，又根據(jù)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一些特殊性而呈現(xiàn)出其獨(dú)有的內(nèi)涵。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為稅收機(jī)制革新帶來(lái)了新的歷史機(jī)遇，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收機(jī)制改革的實(shí)現(xiàn)要服從平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般規(guī)律，從有利于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)而構(gòu)建。

（一）網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)加速稅務(wù)信息采集的便利性

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為稅務(wù)信息采集提供了極大的便利性，尤其是網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)的發(fā)展使得稅務(wù)系統(tǒng)能夠更加廣泛和及時(shí)地對(duì)納稅人信息進(jìn)行登記、審核以及查詢等。綜合來(lái)講，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)稅務(wù)信息采集提供的便利條件主要表現(xiàn)在兩方面：一是方便稅務(wù)部門的稅務(wù)管理工作。通過(guò)利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)稅務(wù)部門能夠更加便捷地了解稅務(wù)信息，包括對(duì)納稅人的稅務(wù)情況查詢以及對(duì)部門內(nèi)部稅收信息的整理，使稅務(wù)部門可以更加便捷和高效地處理在征繳稅收過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，并且網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入還可以大幅度節(jié)約人力資源成本，最大程度的提高部門經(jīng)費(fèi)的使用效率，緩解部門冗員冗官的現(xiàn)實(shí)困境。二是方便納稅人對(duì)稅務(wù)信息的了解。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為稅務(wù)部門建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)提供了可能和方便，通過(guò)搭建稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)能夠及時(shí)發(fā)布稅務(wù)信息，為稅務(wù)服務(wù)的透明化和公開(kāi)化提供便利，讓納稅人更加及時(shí)和方便的了解相關(guān)的稅務(wù)信息以及稅款報(bào)繳的進(jìn)度和流程，能夠及時(shí)進(jìn)行稅款的繳納以及問(wèn)題的反饋，極大程度上降低了稅款漏繳以及避稅、偷稅等行為發(fā)生的概率，并且有利于降低納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳稅款過(guò)程中所產(chǎn)生的額外費(fèi)用。

（二）新經(jīng)濟(jì)和消費(fèi)方式引導(dǎo)稅收管理網(wǎng)絡(luò)化

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)所引發(fā)的不僅僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的變革和人們消費(fèi)方式的變化，還督促著稅收管理從線下向線上過(guò)渡，形成具有規(guī)范化的網(wǎng)絡(luò)稅收管理模式。隨著淘寶、天貓以及京東等網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、電商的興起，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出愈演愈烈的趨勢(shì)，也對(duì)稅收監(jiān)管機(jī)制提出了網(wǎng)絡(luò)化的要求，尤其是網(wǎng)絡(luò)流通的高速度讓地域和行業(yè)間的界限變得更加模糊，交易信息也更多的是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道進(jìn)行流通，迫使稅收監(jiān)管從線下管理轉(zhuǎn)移到線上管理，革新稅收管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管功能，從而適應(yīng)快節(jié)奏的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化發(fā)展。此外，在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，人們的消費(fèi)方式也出現(xiàn)了重大的轉(zhuǎn)變，網(wǎng)購(gòu)、網(wǎng)貸等新興事物已經(jīng)成為了人們?nèi)粘Ｉ钪械囊徊糠?，人們已?jīng)可以在足不出戶的情況下實(shí)現(xiàn)商品的挑選和交易過(guò)程；并且隨著網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)的發(fā)展，更加便利了人們的交易方式，微信支付、支付寶等網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)已經(jīng)在大部分地區(qū)得到了普及，并且在很大程度上沖擊著傳統(tǒng)銀行業(yè)業(yè)務(wù)，也對(duì)稅務(wù)部門的監(jiān)管提出了更高的要求，稅務(wù)管理要更加注重網(wǎng)絡(luò)交易的形式、種類，依法對(duì)不同的交易形式進(jìn)行合理的稅賦劃分，對(duì)不同的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行行業(yè)界定，從而科學(xué)制定相應(yīng)的稅務(wù)法律和法規(guī)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和消費(fèi)者方式的轉(zhuǎn)變更加注重網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的作用，同時(shí)也為稅收管理機(jī)制的改革提供了網(wǎng)絡(luò)化管理的方向，引導(dǎo)著稅收機(jī)制改革適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，搭建網(wǎng)絡(luò)化的便民、為民服務(wù)平臺(tái)。

（三）流量監(jiān)管為稅收機(jī)制革新提供了新思路

流量經(jīng)濟(jì)的概念是描述借用信息流、物資流等生產(chǎn)要素流動(dòng)而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正是得益于信息流的快速流通而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有別于傳統(tǒng)實(shí)體行業(yè)的面對(duì)面式的交易行為，這也是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要特殊性，同時(shí)也為稅收機(jī)制革新提供了新思路。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中在創(chuàng)造傳統(tǒng)交易效益的同時(shí)也帶來(lái)了流量效益，尤其是平臺(tái)企業(yè)的出現(xiàn)為交易雙方都提供了更多的便利和實(shí)惠，并且能夠更加全面和準(zhǔn)確的掌握交易雙方的信息流動(dòng)，成為除了稅務(wù)部門之外對(duì)稅收監(jiān)管的重要社會(huì)力量，這就為流量監(jiān)管的實(shí)現(xiàn)提供了可能。流量監(jiān)管的實(shí)現(xiàn)，一方面要依賴于平臺(tái)企業(yè)的信息共享和積極配合，對(duì)在平臺(tái)上從事交易活動(dòng)的主體間行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，及時(shí)反饋有問(wèn)題的信息鏈條；另一方面要求稅務(wù)部門加強(qiáng)與平臺(tái)企業(yè)的合作，形成監(jiān)管委托機(jī)制，通過(guò)輸送人力、物力借助平臺(tái)工具發(fā)揮監(jiān)管作用，并且對(duì)平臺(tái)的監(jiān)管行為進(jìn)行審核與考察，與平臺(tái)方積極協(xié)商監(jiān)管的規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)，保障稅收監(jiān)管能夠在法治基礎(chǔ)上運(yùn)行。尤其是對(duì)于一些新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，稅務(wù)部門很難對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)認(rèn)定，這往往會(huì)加劇稅收監(jiān)管的混亂局面，而通過(guò)對(duì)流量經(jīng)濟(jì)的征稅則可以在很大程度上避免漏稅、避稅等行為的出現(xiàn)，稅務(wù)部門通過(guò)實(shí)施監(jiān)控平臺(tái)交易雙方的物資流、信息流，通過(guò)對(duì)信息整合和歸類能夠更加容易的進(jìn)行稅種劃分，從流量端進(jìn)行稅務(wù)征收，避免了對(duì)資質(zhì)混亂企業(yè)的重復(fù)征稅，從而提升稅收監(jiān)管的工作效率。

三、政府監(jiān)管的稅收機(jī)制選擇路徑

隨著大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?，政府監(jiān)管的稅收機(jī)制也要緊跟平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐做出相應(yīng)的調(diào)整和改動(dòng)，在保障基本稅收的基礎(chǔ)上要充分借助現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為納稅人提供更加便利、高效的稅務(wù)服務(wù)，從調(diào)稅率入手為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式下的眾多新興企業(yè)提供普適政策，做好稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)安全共工作，切實(shí)提高稅收機(jī)制的監(jiān)管力度。

（一）以調(diào)稅率為著力點(diǎn)為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供便利

建立在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上的稅收機(jī)制改革，要以服務(wù)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)對(duì)稅率進(jìn)行合理調(diào)整。十三五時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的總體特征就是“新常態(tài)”，新常態(tài)下適用于企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要目標(biāo)就是降成本，為企業(yè)盈利提供更多的社會(huì)政策條件，這也為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制改革提供了方向和思路。稅制改革的目標(biāo)不是從企業(yè)處征收更多的稅款，而是規(guī)范企業(yè)的運(yùn)行。稅治改革要重點(diǎn)從調(diào)整稅率入手減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。具體做到：一是要適當(dāng)調(diào)整不同性質(zhì)企業(yè)的起征點(diǎn)。中小企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中占據(jù)著大量份額，而這類企業(yè)受到發(fā)展規(guī)模的局限性，普遍存在著運(yùn)行成本相對(duì)較高，而經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)較低的困境，而稅率征收起點(diǎn)則直接關(guān)系到中小企業(yè)盈利的多少?！盃I(yíng)改增”后我國(guó)眾多小戶納稅單位的經(jīng)濟(jì)壓力得到了一定程度的緩解，國(guó)家也出臺(tái)一些列政策上調(diào)起征點(diǎn)為中小企業(yè)鋪路，但是在新常態(tài)下，降成本任務(wù)壓力重，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較以往要更加激烈，中小企業(yè)的存活概率要更加微弱，尤其是對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)淘汰和更新?lián)Q代更加頻繁；稅務(wù)部門要多從中小企業(yè)生存的角度出發(fā)合理調(diào)整配套的起征點(diǎn)，對(duì)一些具有遠(yuǎn)大發(fā)展前景和強(qiáng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)力的企業(yè)適當(dāng)給予政策優(yōu)惠，而對(duì)于部分粗放型、成本過(guò)高的企業(yè)適當(dāng)采取必要措施予以限制，逐漸優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。二是要從調(diào)稅率為主要著力點(diǎn)為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供政策扶持。稅率高低直接關(guān)系到企業(yè)的盈利狀況，甚至可以作為企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，過(guò)高的稅率往往會(huì)打擊企業(yè)生產(chǎn)的積極性，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)?！盃I(yíng)改增”后小型企業(yè)從中得到了實(shí)惠，而借助互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)為人們提供了更高品質(zhì)和更低成本的生活，人們也越來(lái)越希望從平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中得利，企業(yè)稅率的降低既可以緩解企業(yè)的資金壓力，也可以間接引起商品市場(chǎng)的波動(dòng)，為優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品價(jià)格的下降提供基礎(chǔ)，有利于提高人們生活消費(fèi)水平的提升和社會(huì)整體福利水平的上升。稅務(wù)部門要進(jìn)一步鼓勵(lì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，重點(diǎn)在于對(duì)一些惠民生的企業(yè)稅率進(jìn)行調(diào)整，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)節(jié)約更多的產(chǎn)出成本，鼓勵(lì)行業(yè)的規(guī)模集聚，形成有效的政策激勵(lì)機(jī)制。

近年來(lái)，阿里巴巴集團(tuán)陸續(xù)享受到營(yíng)改增、高新技術(shù)企業(yè)減稅、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、重點(diǎn)軟件企業(yè)減稅、軟件產(chǎn)品即征即退等多項(xiàng)稅收紅利。2018 年6 月27 日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)增值稅留底退稅政策，為阿里巴巴集團(tuán)再次帶來(lái)減負(fù)“紅利”。

（二）以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)完善稅務(wù)管理系統(tǒng)體系建設(shè)

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有賴于稅務(wù)管理系統(tǒng)體系的健全和完善，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)建設(shè)稅務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)于降低平臺(tái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中可能存在的交易風(fēng)險(xiǎn)和額外成本至關(guān)重要。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為稅務(wù)管理系統(tǒng)的平臺(tái)監(jiān)管提供了基礎(chǔ)，能夠更及時(shí)和高效的抓取平臺(tái)信息流動(dòng)，對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況進(jìn)行數(shù)據(jù)監(jiān)管。以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的稅務(wù)管理系統(tǒng)體系建設(shè)要重點(diǎn)圍繞涉稅信息治理展開(kāi)。一方面要注重對(duì)涉稅信息的有效整合。目前平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式下的經(jīng)營(yíng)單位數(shù)量眾多，涉稅信息多而復(fù)雜，沒(méi)有形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)保準(zhǔn)，仍然需要稅務(wù)部門進(jìn)行分類處理，嚴(yán)重影響著稅務(wù)工作稅率的提高。大數(shù)據(jù)背景下，要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)在信息處理方面的高效、快捷的優(yōu)勢(shì)，從數(shù)據(jù)產(chǎn)生、數(shù)據(jù)流通到數(shù)據(jù)分析規(guī)劃一套行之有效的稅務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)，完成稅務(wù)信息的數(shù)字化改革，形成可以被用來(lái)科學(xué)度量、提取、查詢的嚴(yán)密數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的統(tǒng)一規(guī)范和統(tǒng)一管理，降低稅務(wù)征管過(guò)程中的額外成本。同時(shí)，稅務(wù)管理系統(tǒng)體系的建設(shè)也要以服務(wù)人們需求為宗旨，提供納稅人自助服務(wù)系統(tǒng)，方便納稅人對(duì)稅務(wù)信息的查詢和報(bào)繳，提高稅務(wù)信息的公開(kāi)化和透明化程度，引導(dǎo)納稅人參與到稅收監(jiān)管的過(guò)程中，接受納稅人的社會(huì)監(jiān)督。另一方面要注重涉稅信息的安全工作。大數(shù)據(jù)時(shí)代為稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)提供了方便、高效的條件，但是也為不法分子提供了更多違法空擋，尤其是在網(wǎng)絡(luò)信息安全監(jiān)管體制仍不完善的今天，信息泄露、信息流失等問(wèn)題非常嚴(yán)重。因此，稅務(wù)部門在做好網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺(tái)的同時(shí)，要注重完善網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)安全體系的建設(shè)，加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)的軟件開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，健全網(wǎng)絡(luò)安全保障的維修維護(hù)功能，嚴(yán)格把控稅務(wù)信息的流動(dòng)過(guò)程，對(duì)納稅人的稅務(wù)信息給予高度的保密措施。此外，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與其他司法部門的聯(lián)合和溝通，共同出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，為保障納稅人的隱私權(quán)利提供法律依據(jù)，加大對(duì)稅務(wù)信息安全保障的宣傳力度，鼓勵(lì)社會(huì)輿論參與到稅務(wù)信息安全保障的過(guò)程中，嚴(yán)懲盜取、泄露稅務(wù)信息的不法行為，為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供提供健康、安全的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理環(huán)境。

作為改革紅利的受益者，阿里巴巴集團(tuán)不斷自主研發(fā)先進(jìn)技術(shù)，開(kāi)發(fā)出阿里云、釘釘、丁稅寶等應(yīng)用，輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用大數(shù)據(jù)完善稅務(wù)管理，為納稅人不斷簡(jiǎn)化辦稅流程，進(jìn)一步提升管理效率和服務(wù)品質(zhì)。

（三）以簡(jiǎn)政放權(quán)為改革方向創(chuàng)平臺(tái)代征代收機(jī)制

新時(shí)代下建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)部門是納稅人要求稅務(wù)管理改革的時(shí)代呼聲，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為平臺(tái)監(jiān)管機(jī)制的構(gòu)建創(chuàng)造了基礎(chǔ)，平臺(tái)監(jiān)管也具有區(qū)別于傳統(tǒng)稅務(wù)監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。平臺(tái)監(jiān)管的內(nèi)涵是稅務(wù)部門委托平臺(tái)或者借助平臺(tái)進(jìn)行稅款的代征代收，平臺(tái)監(jiān)管的實(shí)現(xiàn)需要稅務(wù)部門和平臺(tái)方在稅務(wù)管理和實(shí)踐操作標(biāo)準(zhǔn)方面達(dá)成一致。一方面稅務(wù)部門要適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求簡(jiǎn)政放權(quán)，逐漸轉(zhuǎn)變稅收管理工作過(guò)程中的“保姆”身份，敢于樂(lè)于與平臺(tái)方進(jìn)行接洽，協(xié)商平臺(tái)方在代征代收方面的權(quán)利和義務(wù)，聽(tīng)取平臺(tái)方關(guān)于代征代管的可行辦法以及具體標(biāo)準(zhǔn)等方面的建議，在不違背基本稅法等原則的基礎(chǔ)上，允許平臺(tái)方靈活多變地發(fā)展有利于平臺(tái)發(fā)展的稅收管理方式。另一方面平臺(tái)代征代收的實(shí)現(xiàn)需要平臺(tái)方的積極配合，尤其是平臺(tái)企業(yè)要積極參與到稅收監(jiān)管的過(guò)程中，逐漸實(shí)現(xiàn)從稅收監(jiān)管過(guò)程中的“答卷人”向兼顧“閱卷人”身份的轉(zhuǎn)變，根據(jù)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)配套適應(yīng)于行業(yè)發(fā)展的平臺(tái)稅務(wù)管理制度，及時(shí)向稅務(wù)部門反饋平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況和稅務(wù)管理問(wèn)題，切實(shí)發(fā)揮平臺(tái)代征代收的最大效能。

2018年7月20日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》。國(guó)稅地稅征管體制改革后，稅務(wù)系統(tǒng)將實(shí)現(xiàn)“六個(gè)統(tǒng)一”，即國(guó)稅地稅業(yè)務(wù)“一網(wǎng)通辦”、國(guó)稅地稅業(yè)務(wù)“一廳通辦”“一窗通辦”、12366“一鍵咨詢”、實(shí)名信息一次采集、統(tǒng)一稅務(wù)檢查、統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。按照“機(jī)構(gòu)改革、服務(wù)先行”的理念，浙江省各地稅務(wù)部門專門組建個(gè)性化服務(wù)團(tuán)隊(duì)，將機(jī)構(gòu)改革推進(jìn)過(guò)程中的新政策、新舉措，及時(shí)送到企業(yè)手上。同時(shí)，重點(diǎn)針對(duì)浙江省電子稅務(wù)局這一網(wǎng)上辦稅平臺(tái)，做好發(fā)票申領(lǐng)、納稅申報(bào)、信用狀況查詢、稅收繳納情況查詢等輔導(dǎo)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦理業(yè)務(wù)“一鍵登錄、一網(wǎng)通辦”。