劉文靜

摘 要： 根據(jù)2019年國稅總局最新規(guī)定，增值稅納稅人身份可選擇登記，即身份在符合條件時可在一般納稅人和小規(guī)模納稅人間相互轉(zhuǎn)換。本文分析了現(xiàn)有的增值稅納稅人身份選擇的兩種方法，并擇優(yōu)分析了其實(shí)施步驟，為企業(yè)進(jìn)行納稅人身份選擇實(shí)施納稅籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞： 納稅人;身份選擇;無差別點(diǎn)法

1 增值稅納稅人身份選擇的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》，國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第五條規(guī)定：登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。這條最新稅法法規(guī)標(biāo)志著：一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份可以轉(zhuǎn)換。這無疑對于企業(yè)是個好消息，它增加了企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的應(yīng)用性，增加了納稅籌劃方法的實(shí)施條件，更加有利于企業(yè)的納稅籌劃方案的實(shí)施，系著企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益。

2 增值稅納稅人身份選擇的方法

2.1 增值稅的無差別平衡點(diǎn)法

這是針對增值稅稅收籌劃的方法，分為三種情況：企業(yè)實(shí)際增值稅率比稅收無差別點(diǎn)計(jì)算出的稅率低，選擇小規(guī)模納稅人身份是正確的決定，減少稅負(fù);實(shí)際增值率和稅收無差別點(diǎn)對應(yīng)的增值率一樣，兩種身份帶來的稅負(fù)一樣，兩種納稅人身份可以任意選擇;實(shí)際增值率比稅收無差別點(diǎn)對應(yīng)的增值率高，選擇一般納稅人身份更利于企業(yè)未來發(fā)展。

2.2 凈利潤無差別點(diǎn)法

此方法是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況計(jì)算出凈利潤無差別點(diǎn)的不含稅購銷比，若實(shí)際不含稅購銷比等于凈利潤無差別點(diǎn)的不含稅購銷比，企業(yè)可以任意選擇一種身份繳納稅負(fù)，其稅后凈利潤相同;若實(shí)際不含稅購銷比大于凈利潤無差別點(diǎn)的不含稅購銷比，企業(yè)選擇一般納稅人身份將獲得更多凈利潤;若實(shí)際不含稅購銷比小于凈利潤無差別點(diǎn)的不含稅購銷比，則選擇成為小規(guī)模納稅人將會獲得更多稅后凈利潤。

凈利潤無差別點(diǎn)法是考慮到企業(yè)最終凈利潤而非僅針對增值稅進(jìn)行籌劃的方法，即考慮最終流入企業(yè)資金來判斷企業(yè)選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人更有利于企業(yè)的未來發(fā)展的方法，具有全面性。

3 凈利潤無差別點(diǎn)法的應(yīng)用步驟

假如一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不含稅銷售金額都是a，不含稅可抵扣購進(jìn)金額都是b，其他成本都是c;一般納稅人適用的增值稅銷項(xiàng)稅率和進(jìn)項(xiàng)稅率分別為T1、 T2;小規(guī)模納稅人增值稅稅率按稅法規(guī)定的征收率是3%，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率7%，教育費(fèi)附加的稅率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。設(shè) I 1是企業(yè)為一般納稅人時的稅后凈利潤;而 I 2是企業(yè)為小規(guī)模納稅人的稅后凈利潤。

抵扣率X=b/a。

前提：供應(yīng)商企業(yè)能開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票（包含稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票）

3.1 增值稅一般納稅人

凈利潤=不含稅銷售額-不含稅進(jìn)項(xiàng)額-其他成本-城建稅及教育費(fèi)附加-所得稅額

3.2 增值稅小規(guī)模納稅人

凈利潤=不含稅銷售額-含稅進(jìn)項(xiàng)額-其他成本-城建稅及教育費(fèi)附加-所得稅額

當(dāng) I 1= ?I 2，將b=X*a可得：X=（T1-3%）/11T2 增值率=1-b/a

市場中企業(yè)的增值稅稅率（除增值稅零稅率以外），增值稅稅率的不同是由企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)決定的。其方法的應(yīng)用為：企業(yè)的供貨方已經(jīng)選擇好，供貨方增值稅納稅身份確定，而企業(yè)的增值稅納稅人身份還未確定的情況下或企業(yè)想通過改變增值稅納稅人身份而獲得更多的凈利潤。

前提： 企業(yè)供貨方是小規(guī)模納稅人，無法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票等憑證。

3.2.1 增值稅一般納稅人

凈利潤=不含稅銷售額-不含稅進(jìn)項(xiàng)額-其他成本-城建稅及教育費(fèi)附加-所得稅額

3.2.2 增值稅小規(guī)模納稅人

凈利潤=不含稅銷售額-含稅進(jìn)項(xiàng)額-其他成本-城建稅及教育費(fèi)附加-所得稅額

通過觀察上面的公式，我們可以發(fā)現(xiàn)：這兩個公式的主要區(qū)別在于城建稅、教育費(fèi)附加的費(fèi)用上面，出現(xiàn)這種情況，最根本原因是：增值稅稅額的差異造就的。我們根據(jù)實(shí)際經(jīng)營案例來尋找原因，供貨方是小規(guī)模納稅人，無法開具有抵扣價值的發(fā)票，那么也就是一般納稅人可以進(jìn)項(xiàng)抵扣優(yōu)勢相當(dāng)于不存在，再進(jìn)行對比兩種增值稅納稅人身份的稅率，不同級別的一般納稅人增值稅稅率高出小規(guī)模納稅人恒定稅率的程度是不同的，但無論一般納稅人的那個級別的稅率都是高于小規(guī)模納稅人（除一般納稅人的零稅率優(yōu)惠政策外），這也是小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢，那就是增值稅稅率低，這種情況下作為購買者（企業(yè)）必須鐘情于小規(guī)模納稅人身份。

在企業(yè)實(shí)際中，應(yīng)用稅后凈利潤無差別點(diǎn)法時，要注重相對應(yīng)的前提條件是否符合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)往來現(xiàn)狀，再結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬增值稅稅率，來進(jìn)行選擇最佳增值稅納稅人身份。

參考文獻(xiàn)

[1]王琳璐.凈利潤無差異點(diǎn)下企業(yè)增值稅籌劃分析[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2018，（12）.