傅 聰

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新制度）適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位，并于2019年1月1日正式實(shí)施。該制度將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，作為雙核算基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙核算功能，并建立同時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的雙重報(bào)告體系。由于新制度核算體系和報(bào)表體系的復(fù)雜性，要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員有較高的專業(yè)性。本文分析了新制度的特征和水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨的挑戰(zhàn)，梳理了水利事業(yè)單位執(zhí)行新制度的關(guān)鍵和難點(diǎn)問(wèn)題，從水利事業(yè)單位的實(shí)際情況出發(fā)，為水利事業(yè)單位順利實(shí)施新制度提出了建議。

一、政府會(huì)計(jì)制度概述

首先，除非國(guó)務(wù)院另有規(guī)定，否則新制度要求單位采用“雙基礎(chǔ)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。其次，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重核算，實(shí)現(xiàn)了同一賬套里財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離并相互銜接。最后，新制度要求水利單位期末同時(shí)編制和出具財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。由此可知，新制度使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素在同一賬套中得以相互協(xié)調(diào)，同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表在差異中又有銜接部分，財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告相互補(bǔ)充，使得財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息更加全面和清晰。

2019年1月1日，適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位的新制度開(kāi)始實(shí)施，并且不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。

二、水利工程管理單位執(zhí)行新制度存在的主要問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)工作面臨挑戰(zhàn)

（1）會(huì)計(jì)人員適應(yīng)新制度有一定的難度

新制度的落地，關(guān)鍵在人，新制度的實(shí)施需要廣大會(huì)計(jì)人員進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的處理。雖然各單位也曾多次組織和參加各類培訓(xùn)，但因培訓(xùn)多偏向于理論，實(shí)務(wù)操作較少，普遍存在對(duì)新準(zhǔn)則概念模糊、把握不準(zhǔn)等問(wèn)題，給新制度的落地生根帶來(lái)困難。

（2）會(huì)計(jì)人員工作量增加

新制度要求采用不同的核算基礎(chǔ)，適度分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（編制財(cái)務(wù)報(bào)告）和預(yù)算會(huì)計(jì)（編制決算報(bào)告），二者各司其職，能在一定程度上提高信息質(zhì)量以滿足多元化的信息需求。但是，核算較以往更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員的工作量大幅度增加。

（3）水利工程建設(shè)項(xiàng)目核算難度增加

《政府會(huì)計(jì)》要求水利工程管理單位的事業(yè)經(jīng)費(fèi)和水利工程建設(shè)資金并賬在一個(gè)賬套核算，原來(lái)水利工程建設(shè)項(xiàng)目是按項(xiàng)目設(shè)賬核算，資金專款專用，并賬后核算難度增加。一是會(huì)計(jì)核算科目級(jí)次增加，按照《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》要求，大型工程按概（預(yù)）算二級(jí)項(xiàng)目核算，并賬后在“在建工程”會(huì)計(jì)科目下核算水利工程建設(shè)項(xiàng)目完成“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”和“其他投資”，科目核算級(jí)次增加，相應(yīng)增加憑證錄入工作量；二是采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重核算，除在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中核算成本（費(fèi)用）外，增加了在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中核算預(yù)算支付進(jìn)度。

2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面

（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用沒(méi)有統(tǒng)一和明確的規(guī)定。在實(shí)際工作中，由于對(duì)部分制度理解不透徹、細(xì)節(jié)把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員會(huì)產(chǎn)生不同理解及采取不同的業(yè)務(wù)處理方法，個(gè)別科目的使用上存在分歧。對(duì)于拿不準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目的使用，各單位只能根據(jù)本單位實(shí)際情況，通過(guò)集體研討的方式確定，不能確保各單位科目使用的準(zhǔn)確性、統(tǒng)一性。

（2）新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目的核算要求（包括級(jí)次、明細(xì)及核算項(xiàng)目）不一致時(shí)，如有業(yè)務(wù)需同時(shí)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，不能直接準(zhǔn)確生成，需要人工調(diào)整才能準(zhǔn)確核算，這樣費(fèi)時(shí)且易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣資金類賬戶余額與預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存類科目余額沒(méi)有勾稽關(guān)系，導(dǎo)致期末對(duì)賬困難。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣資金類賬戶余額可以通過(guò)和銀行對(duì)賬單、庫(kù)存現(xiàn)金等進(jìn)行核對(duì)，但預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存類科目余額無(wú)處可對(duì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事業(yè)收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用等科目余額和預(yù)算會(huì)計(jì)的事業(yè)預(yù)算收入、事業(yè)支出等科目余額均沒(méi)有勾稽關(guān)系，導(dǎo)致很難通過(guò)對(duì)賬發(fā)現(xiàn)核算中的差錯(cuò)。

3.新舊制度會(huì)計(jì)科目期末期初數(shù)據(jù)銜接的問(wèn)題

（1）在舊制度中單位把使用期超過(guò)1年、價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的有形資產(chǎn)都計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，而新制度則設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”等科目替代核算原制度中計(jì)入“固定資產(chǎn)”的相應(yīng)內(nèi)容。進(jìn)行新舊銜接時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原“固定資產(chǎn)”科目中對(duì)應(yīng)的賬面余額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“政府儲(chǔ)備物資”等科目，同時(shí)，原賬“固定資產(chǎn)”科目余額與上述金額的差額，則為新賬“固定資產(chǎn)”科目調(diào)整后的期初余額。

（2）新制度下預(yù)算結(jié)余類中的“資金結(jié)存”科目綜合核算原制度下“事業(yè)基金”“專用基金”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目的內(nèi)容；新制度下“非財(cái)政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”科目分別對(duì)應(yīng)原制度下的“事業(yè)基金”和“專用基金”科目，同時(shí)，按照新制度調(diào)整“非財(cái)政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”及“資金結(jié)存”科目的余額。

（3）凈資產(chǎn)類科目“大換血”。新制度下凈資產(chǎn)中的“累計(jì)盈余”科目的核算內(nèi)容綜合包含了原制度下的“事業(yè)基金”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目?jī)?nèi)容，進(jìn)行新舊制度期末期初數(shù)據(jù)銜接時(shí)，應(yīng)將舊制度中以上科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到新制度下的“累計(jì)盈余”科目。另外，凈資產(chǎn)科目中新增了“權(quán)益法調(diào)整”科目，核算權(quán)益法下單位進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，因被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額而調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額，應(yīng)計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。

（4）年度會(huì)計(jì)決算期初數(shù)核算口徑的問(wèn)題。水利工程建設(shè)項(xiàng)目大部分都是中央、省級(jí)和市級(jí)投資拼盤(pán)項(xiàng)目，如安徽省茨淮新河工程管理局作為省級(jí)預(yù)算單位，2019年度以前編制固定資產(chǎn)投資年度會(huì)計(jì)決算是按財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系全口徑反映資金到位和投資完成，按照《政府會(huì)計(jì)》合并期初數(shù)時(shí)，存在將市級(jí)配套項(xiàng)目資金及其完成數(shù)并賬反映的問(wèn)題，因核算反映口徑和范圍的問(wèn)題，引起2019年度期初數(shù)與2018年度年末數(shù)不一致的情況。

4.“雙基礎(chǔ)”核算對(duì)“雙功能”核算的影響

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，二者的核算結(jié)果會(huì)出現(xiàn)分離的情況，使一個(gè)賬套中出現(xiàn)兩個(gè)收入和支出數(shù)據(jù)。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在年底需要編制將預(yù)算結(jié)余調(diào)整至當(dāng)期盈余的調(diào)節(jié)表。該表是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的重要橋梁，表明預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既適度分離又相互銜接的關(guān)系，說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)果是可以達(dá)到一致的；通過(guò)分析當(dāng)年收支產(chǎn)生差異的業(yè)務(wù)，進(jìn)行差異調(diào)節(jié)，將預(yù)算結(jié)余調(diào)整至當(dāng)期盈余。

但在實(shí)際工作中，把每一筆產(chǎn)生差異的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記錄下來(lái)，則工作量相當(dāng)大，所以編制雙報(bào)告的時(shí)候存在較大難度。

三、推進(jìn)水利工程管理單位執(zhí)行新制度的對(duì)策

1.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員解決實(shí)際問(wèn)題的能力

多舉辦側(cè)重于實(shí)際的培訓(xùn)班，將具體操作、新制度執(zhí)行過(guò)程中需要注意的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)講解。多開(kāi)些座談會(huì)，傾聽(tīng)基層單位在執(zhí)行新制度過(guò)程中遇到的困惑及問(wèn)題。針對(duì)存在的問(wèn)題加以梳理和歸納，并運(yùn)用新制度相關(guān)規(guī)定加以解決，逐步提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面

（1）新賬套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要一一對(duì)應(yīng)，這樣，便于快捷、準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，便于及時(shí)準(zhǔn)確編制財(cái)務(wù)報(bào)告及決算報(bào)告。

（2）利用財(cái)務(wù)軟件，增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)差異自動(dòng)查詢統(tǒng)計(jì)和提示財(cái)務(wù)人員是否進(jìn)行了“雙核算”等功能。

3.做好新舊會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)的銜接工作

一是根據(jù)新制度要求建立本單位新賬套。二是在錄入新賬套期初余額時(shí)，先按照新制度要求，分析、梳理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行新舊銜接，做好新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表，然后按照余額對(duì)照表填寫(xiě)新賬套期初余額。

4.完善執(zhí)行新制度存在問(wèn)題的釋義工作

水利工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)中涉及單位多，為調(diào)動(dòng)部分參建單位積極性，采取若干種建設(shè)管理模式。如：項(xiàng)目法人是企業(yè)單位，將部分項(xiàng)目委托地方事業(yè)單位實(shí)施，過(guò)去都執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，不存在年度會(huì)計(jì)報(bào)表匯總的問(wèn)題?，F(xiàn)在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)》后，事業(yè)單位代建企業(yè)作項(xiàng)目法人的項(xiàng)目，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并編制年度會(huì)計(jì)決算，需要財(cái)政部抓緊出臺(tái)釋義意見(jiàn)，便于執(zhí)行。

5.制定和完善適合本單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度

新制度的附錄中，列舉了主要事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)人員要結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究，并按照新制度要求，及時(shí)制定、完善適合本單位的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，使政府會(huì)計(jì)制度盡快全面落地生根。

此外還應(yīng)及時(shí)將平時(shí)（每月）因“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算對(duì)每一筆產(chǎn)生差異的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記錄下來(lái)（避免年底再逐一分析差異，工作量大），為年底及時(shí)準(zhǔn)確編制“雙報(bào)告”做好準(zhǔn)備■