余蓉

隨著科學技術的不斷發(fā)展，中國的經(jīng)濟總量也呈現(xiàn)指數(shù)型增長。當前企業(yè)財務工作的有效管理得益于新會計準則的實施。相比于舊會計準則，新會計準則在投資過程中的改動很大。關于投資部分的改動，也是為了讓國際會計準則在企業(yè)的計量方式的確定以及金融工具的使用更有效率，實現(xiàn)和國際會計的實際需求接軌。在社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代背景下，我國的市場經(jīng)濟獲得空前的發(fā)展。由于市場經(jīng)濟的多元化，日益激烈的市場競爭讓資本的實際操控和企業(yè)的經(jīng)營理念得到飛速發(fā)展。經(jīng)濟的發(fā)展不僅給財務工作的開展帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，還提高了對外投資對企業(yè)向外擴張的經(jīng)營地位。其中，舊會計準則下，交易性金融資產(chǎn)和短期投資的內(nèi)容已經(jīng)不適用于現(xiàn)代企業(yè)的財務工作實施，同時也對企業(yè)的發(fā)展至關重要。為了更好地完成現(xiàn)代企業(yè)的財務工作目標，財務工作的新會計準則應運而生。

一、交易性金融資產(chǎn)和新會計準則概述

1.交易性金融資產(chǎn)概述。企業(yè)經(jīng)營過程中，交易性經(jīng)營資產(chǎn)部分有以下幾點內(nèi)容：第一，對出售獲利進行定義往往是在購買前就已經(jīng)完成，有效時長在一年以內(nèi);第二，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動和市場的活躍程度密切相關;第三，企業(yè)在交易性金融資產(chǎn)的持有階段不能將資產(chǎn)減值損失算入其內(nèi)。從條件的角度出發(fā)，交易性金融資產(chǎn)賬戶的設立有以下幾個方面的原因：第一，需要有科學客觀的數(shù)據(jù)證明企業(yè)通過短期收益進行財務會計的管理控制;第二，具有短期出售的購買性質(zhì);第三，交易性金融資產(chǎn)作為財務公司的一種金融工具，也是工具的另種存在形式，但不屬于通過交付權益工具完成結(jié)算的衍生金融控制手段。

2.準則介紹。金融工具的計量和確認，傳統(tǒng)的短期投資被交易性金融資產(chǎn)賬戶替代，而且還對金融資產(chǎn)的會計處理在《企業(yè)會計準則》中有詳細說明。闡述了市場經(jīng)濟的發(fā)展是金融資產(chǎn)劃分的重要決定因素，目的是讓新會計準則能夠更好的適應企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的需求。

二、新舊會計準則下交易性金融資產(chǎn)會計核算對比

1.確認條件的比較。滿足舊會計準則的短期投資的條件具備以下幾個因素：第一，在公開透明的市場環(huán)境中進行定價明確的市場交易;第二，同時具備原有獲利性和流動性，剩余資金為投資表現(xiàn)的存放形式。交易性金融資產(chǎn)的變革在新會計準則中的主要表現(xiàn)是當一項金融資產(chǎn)被定義成交易性金融資產(chǎn)時，需要有以下幾個決定因素：第一，為賺取差價，企業(yè)通過對這項金融資產(chǎn)進行近期出售。這和舊會計準則中的交易性金融資產(chǎn)有著很大的區(qū)別，舊會計準則中的交易性金融資產(chǎn)是以近期出售為主要目標進行短期投資;第二，存在多種的表現(xiàn)形式，例如：其他金融工具和其衍生的金融工具、債券、股票、基金等;第三，確定交易市場的活躍程度，能夠科學計量存在報價在此市場中的公允價值，還需要能夠完成即時變現(xiàn)。

2.計量和比較初始成本以及初始成本的確認。為獲得企業(yè)的短期投資，舊會計準則在會計管理體系中闡述了利用投資成本進行入賬。其中，投資成本的表現(xiàn)形式有多種，有一種比較特殊的表現(xiàn)形式是放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值進行賬務處理，這一形式的投資成本短期投資有以下幾個要求：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值），投資收益（發(fā)生的有關的交易支出）;貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款。通常的有債券、股票、基金以及應付手續(xù)費、稅金、經(jīng)紀人傭金等款項。獲取的公允價值不能作為交易性金融資產(chǎn)的初始成本進行入賬，而取得時的公允價值可以作為原來的成本，這是新會計準則下的交易性金融資產(chǎn)的會計主體特征，并且投資收益的計入需要通過在進行相關交易時就將該項費用作為投資收益。其具體的會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值），投資收益（發(fā)生的有關的交易支出）;貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款。由此可以得出，新會計準則能夠?qū)⒍唐谕顿Y的公允價值很好的進行考核，并且當期收益在公允價值計量的資產(chǎn)價值波動過程中得到很好的體現(xiàn)，而舊會計準則不能夠科學的對短期投資公允價值變動進行體現(xiàn)。與此同時還有一種情況，某些企業(yè)的財務工作中將舊會計準則放棄改為使用新會計準則時會有潛虧顯形化的發(fā)展趨勢，這會讓企業(yè)的經(jīng)濟效益大幅增加。

3.持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的確認與計量的比較。在舊會計準則下的短期投資過程中，為了降低短期投資的價值，對投資期間所取得的利息和現(xiàn)金股利必須在收到是進行投資成本年的回收。不對投資效益提供正式的投資手段是短期投資的會計處理標準，具體會計分錄有，借：應收股利＼應收利息（資產(chǎn)負債表日按票面利率計算其應收利息），貸：投資收益。該情況是現(xiàn)金股利和債券利息宣告發(fā)放時的會計分錄。另外，借：銀行存款，貸：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利持股比例）＼應收利息。改分錄是進行收回利息和現(xiàn)金股票時的會計處理情況。

4.對于期末計價方法的比較。舊會計準則中，短期投資的期末計價方式通過市價和成本的價格進行判斷比較，采用孰低法來完成年度的短期投資清算。企業(yè)在經(jīng)營過程中通過對單項投資計提短期投資跌價準備、投資分類、投資總體等手段，具體方法采用孰低法競價原則，通過對公允價值和賬面價值的比對，選取市價較低的價值計提折舊。該方法的應用說明了會計處理過程中的其中一個原則——謹慎性原則。如果是公允價值變動產(chǎn)生的賬面價值與公允價值之間的差額需要將其計入到當期損益。例如，公允價值高于賬面價值時，其會計分錄為，借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動，貸：公允價值變動損益。這也闡述了在新會計準則下，規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的計價模式中具有一定的會計核算規(guī)律。

綜上所述，新會計準則在很大程度上改變了舊會計準則的會計內(nèi)容，兩者之間各有利弊。舊會計準則在短期投資后期增加時不對會計內(nèi)容進行更正處理，這會低估企業(yè)的資產(chǎn)價值。同時，新會計準則在這方面雖然不會增加短期投資，但會在利潤賬戶上體現(xiàn)增加。舊會計準則下的投資成本并不是一直穩(wěn)定的，這對于企業(yè)記錄和查找歷史成本增加難度，但是突出了成本變動伴隨時間的不斷變化的特點。舊會計準則在資產(chǎn)處置過程中，如果成本低于股票的公允價值，依舊選擇通過成本價值入賬，這種入賬方式的應用會影響到企業(yè)的效益體現(xiàn)，并且沒有參考時間對于入賬價值的影響。

三、結(jié)束語

總而言之，根據(jù)新會計準則，上市公司可以將已經(jīng)宣告但沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利計提進初始投資的成本賬戶，能夠反映投資成本的實際數(shù)額。舊會計準則對整個短期投資持有期間，總額并沒有產(chǎn)生明顯的變化，企業(yè)應該端正態(tài)度，正確看待和把握當中的差異，實現(xiàn)新會計準則對于企業(yè)不同時期的損益分布的有效體現(xiàn)。與此同時，新會計準則中的交易性金融資產(chǎn)相比于在舊會計準則中來說更具有流動性和變現(xiàn)能力，為我國的會計處理能力能夠達到國際會計的水平做出重要貢獻。

（作者單位：中國銀行陜西省分行 ）