聞毅

摘 要：新政府會(huì)計(jì)體系的實(shí)行是公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的重大財(cái)務(wù)制度改革，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)要自主作為，全面落實(shí)改革政策。本文介紹了政府會(huì)計(jì)體系改革環(huán)境下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行管理。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)體系;公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理;分析

一、政府會(huì)計(jì)體系改革環(huán)境下公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理遇到的挑戰(zhàn)

1.財(cái)務(wù)管理比較粗放，新財(cái)務(wù)控制體系建立遲緩

公立醫(yī)院是具有社會(huì)公益屬性的特殊事業(yè)機(jī)構(gòu)，長(zhǎng)時(shí)間受到政府監(jiān)督與政策經(jīng)費(fèi)支持，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)由政府機(jī)關(guān)主導(dǎo)和代理，缺乏自主性;同時(shí)相對(duì)普通企業(yè)來說，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)及管理壓力不大，提高財(cái)務(wù)管理的要求意識(shí)不緊迫，缺少主動(dòng)提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的熱情，造成財(cái)務(wù)管理效果不佳。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化后，主動(dòng)運(yùn)營(yíng)、自負(fù)盈虧，財(cái)政補(bǔ)助相對(duì)削減，令公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)管理盡管有所增強(qiáng)，但總體水平依舊不高，而且長(zhǎng)時(shí)間的粗放型管理方式存在很多問題，極大延遲了公立醫(yī)院建立現(xiàn)代化財(cái)務(wù)控制體系速度，新舊制度結(jié)合難度較高。

2.現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作者無法有效迎合新制度下財(cái)務(wù)活動(dòng)

新制度集中了現(xiàn)有的各種會(huì)計(jì)制度，基于此開展優(yōu)化完善與革新，雖沒有實(shí)簡(jiǎn)化，可是內(nèi)容較多、變化很大，令新制度實(shí)行難度系數(shù)快速提高。新制度正常實(shí)行對(duì)財(cái)務(wù)工作者整體素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平都有較高要求，但是因?yàn)楣⑨t(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)于新制度的推廣、教育培訓(xùn)不全面，加之財(cái)務(wù)工作者工作量大，缺少學(xué)習(xí)時(shí)間，導(dǎo)致目前依舊有許多財(cái)務(wù)工作者對(duì)新制度缺少整體了解與深度解讀，對(duì)相關(guān)工作流程非常陌生，還沒有扭轉(zhuǎn)管理理念與工作思路，造成新制度不能正常推進(jìn)落實(shí)，極大限制到財(cái)務(wù)控制效率的提高。

二、新政府會(huì)計(jì)體系變革對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作的影響

1.平行記賬核算模式

平行記賬核算模式是新政府會(huì)計(jì)體系變革最大的突破點(diǎn)，結(jié)合平行記賬核算模式的需求，公立醫(yī)院應(yīng)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)預(yù)算核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，促使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離并相互銜接，權(quán)責(zé)發(fā)生制更符合公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)屬于公益屬性的事業(yè)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)工作比較煩瑣，資金規(guī)模很大，更要融入預(yù)算控制。固定資本折舊便是一個(gè)典型的例子。對(duì)于賬務(wù)處理根據(jù)“待沖基金”科目通過科教項(xiàng)目收入、財(cái)政補(bǔ)助收入建立無形資本、固定資本和衛(wèi)生材料、藥品等物資所構(gòu)成的，但這些資本的累積折舊不引入本期醫(yī)療業(yè)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而造成“待沖基金”科目收支配比失效，如此醫(yī)療業(yè)務(wù)費(fèi)用情況就無法得到準(zhǔn)確體現(xiàn)。為處理這一問題，新制度通過預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，把財(cái)政補(bǔ)助由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離，進(jìn)而令固定資本所提折舊，根據(jù)用途全額進(jìn)入本期有關(guān)資本費(fèi)用和成本，更加可以體現(xiàn)醫(yī)療業(yè)務(wù)費(fèi)用，醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.會(huì)計(jì)要素與科目的改變

“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的財(cái)務(wù)核算形式，是政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)總結(jié)研究以往單位系統(tǒng)預(yù)算財(cái)務(wù)機(jī)制，趨利避害并根據(jù)《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的需求制定出來的。根據(jù)會(huì)計(jì)要素方面來研究，新會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)有的醫(yī)院財(cái)務(wù)機(jī)制的沖突表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。

（1）預(yù)算財(cái)務(wù)和財(cái)會(huì)功能的沖突。原醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)設(shè)定了資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收益、成本、負(fù)債等要素，由此反映和核算醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況。新政府會(huì)計(jì)體系采取“3+5要素”形式。簡(jiǎn)單地說，新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及了資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、負(fù)債等要素;預(yù)算財(cái)務(wù)核算涉及預(yù)算收支與預(yù)算結(jié)余三種要素。新制度就是基于八個(gè)要素來反映同個(gè)財(cái)務(wù)核算體系預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重作用。

（2）醫(yī)院財(cái)務(wù)的預(yù)算報(bào)表沒有形成獨(dú)立的預(yù)算報(bào)告，其是依靠財(cái)務(wù)報(bào)表;新制度以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成財(cái)務(wù)報(bào)表。

會(huì)計(jì)科目編制也有較大的變化，具體表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：①將“科教項(xiàng)目收入”“醫(yī)療收入”引進(jìn)“事業(yè)預(yù)算收入”。②清除了資產(chǎn)型“應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”含有醫(yī)院特點(diǎn)的科目，稱作“應(yīng)收賬款”，并加入了“研發(fā)支出”“應(yīng)收利息”等。③凈資產(chǎn)型科目設(shè)立中清除了“待沖基金”“事業(yè)基金”而把“科教項(xiàng)目結(jié)余”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”引入預(yù)算財(cái)務(wù)體系內(nèi)核算，而且加入了“權(quán)益法調(diào)整”“累計(jì)盈余”“本期盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余調(diào)整”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”。④負(fù)債型科目設(shè)置加入了“預(yù)計(jì)負(fù)債”“應(yīng)付利息”以及“應(yīng)交增值稅”;清除了“應(yīng)付福利費(fèi)”“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”等。⑤新添“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”與“經(jīng)營(yíng)收入”“其他收入”收入類科目設(shè)立，清除“財(cái)政補(bǔ)助支出”“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”與“科教項(xiàng)目支出”，增添了“單位管理費(fèi)用”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”以及“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。

新政府會(huì)計(jì)體系科目設(shè)置的變化能夠發(fā)現(xiàn)，首先，《政府會(huì)計(jì)制度》把“科教項(xiàng)目結(jié)余”引入“非財(cái)政撥付結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政撥付結(jié)余”，該種改變就是由預(yù)算會(huì)計(jì)類科目設(shè)置獲得充分表現(xiàn)。其次，盡管醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)體系中的“待沖基金”項(xiàng)目，財(cái)政補(bǔ)助收付是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，有利于表現(xiàn)醫(yī)療費(fèi)用和醫(yī)療收益間的分配關(guān)系，迎合了有關(guān)預(yù)算管理需求。但待沖基金不引入醫(yī)療業(yè)務(wù)費(fèi)用，醫(yī)院削弱醫(yī)院費(fèi)用核算、虛構(gòu)醫(yī)療收付結(jié)算等內(nèi)容，以財(cái)政經(jīng)費(fèi)購(gòu)入固定資本、無形資本于計(jì)提折舊、攤銷過程，遮掩成本真實(shí)狀況。為處理以上現(xiàn)象，政府會(huì)計(jì)方面沒有留下“待沖基金”項(xiàng)目，充分展現(xiàn)了新制度“雙功能”“雙基礎(chǔ)”以及“雙報(bào)告”等特點(diǎn)。

由此得知，從設(shè)計(jì)思路方面來說，新政府會(huì)計(jì)體系更為注重預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，不斷優(yōu)化現(xiàn)有預(yù)算控制工作，這就需要醫(yī)院提高預(yù)算執(zhí)行力以及規(guī)范、完善預(yù)算硬化制約制度，不斷細(xì)分現(xiàn)存的預(yù)算編制任務(wù)，確定各部門及科室的醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)預(yù)算目標(biāo)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表的改變

財(cái)務(wù)報(bào)告是以財(cái)務(wù)報(bào)表方式展現(xiàn)，新政府會(huì)計(jì)體系加入了記錄與核算預(yù)算落實(shí)數(shù)據(jù)的需求，清除了醫(yī)療收入成本明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收付狀況表以及成本報(bào)表三種報(bào)表形式，加入預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表三種財(cái)務(wù)報(bào)表，加入了26個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，包含了收入成本表、資產(chǎn)負(fù)債表以及資金流量表等集中報(bào)表。但新政府會(huì)計(jì)體系主要從宏觀方面考量考慮問題，無法迎合醫(yī)療機(jī)構(gòu)微觀經(jīng)濟(jì)控制的需求。比如，醫(yī)療收益和科教活動(dòng)收益在經(jīng)費(fèi)來源及性質(zhì)上有明顯區(qū)別，將二者集中在事業(yè)收益科目中很難符合醫(yī)院決策和管理要求。而本身運(yùn)營(yíng)大都是醫(yī)院固有經(jīng)費(fèi)，本身運(yùn)營(yíng)的內(nèi)容無法在資金流量表上獨(dú)立體現(xiàn)，必定會(huì)影響醫(yī)院財(cái)務(wù)控制，造成醫(yī)院在具體業(yè)務(wù)中對(duì)少數(shù)科目展開更為細(xì)致的核算，并增多財(cái)務(wù)報(bào)表總量，以迎合新制度需要。這也造成落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制的新制度預(yù)算會(huì)計(jì)科目不能實(shí)現(xiàn)完美結(jié)合。

三、政府會(huì)計(jì)體系改革環(huán)境下公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的策略

1.梳理完善公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)程序，加快新財(cái)務(wù)管理機(jī)制建立

公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)要根據(jù)新制度各項(xiàng)規(guī)定，按照公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展情況與財(cái)務(wù)管理工作要求，迅速梳理當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理操作流程，優(yōu)化新舊制度結(jié)合各項(xiàng)細(xì)則，加快新財(cái)務(wù)管理制度建立。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)要結(jié)合2018年12月31號(hào)以前的原賬匯總制定財(cái)務(wù)余款明細(xì)表;根據(jù)新制度規(guī)定入手制定新的年度財(cái)務(wù)科目核算制度，并形成新財(cái)會(huì)科目體制的早期余額。

2.研發(fā)轉(zhuǎn)型財(cái)務(wù)信息平臺(tái)

公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)要提高對(duì)信息化的經(jīng)費(fèi)、人才以及技術(shù)投資，以全面推進(jìn)信息化發(fā)展，大力提高信息化程度，為促進(jìn)新舊制度的良好連接和過渡打好基礎(chǔ)?；诮∪男畔⑾到y(tǒng)，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合“平行記賬”方式運(yùn)行要求加快更新與升級(jí)財(cái)務(wù)管理平臺(tái);聘用專業(yè)技術(shù)人才和專業(yè)隊(duì)伍協(xié)助做好財(cái)務(wù)平臺(tái)更新與升級(jí)，全面保障操作軟件可以充分支撐平行記賬方式的正常運(yùn)作。

3.加強(qiáng)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作者政府會(huì)計(jì)制度的專業(yè)培訓(xùn)

新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行要求公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作者轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的記賬方式，改變落后的財(cái)務(wù)理念，知道新舊制度的差別和關(guān)聯(lián)。政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系建立以“雙功能”“雙基礎(chǔ)”以及“雙報(bào)告”為基礎(chǔ)，隔離政府財(cái)會(huì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩大子系統(tǒng)，提高了財(cái)務(wù)工作者的作業(yè)難度。

新政府會(huì)計(jì)制度要求公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作者具有較高的專業(yè)水平，在工作中根據(jù)“平行記賬”需求，把同筆經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目根據(jù)兩大系統(tǒng)制定合適的財(cái)務(wù)分錄，符合公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目管理的需求制定兩個(gè)報(bào)告體系。為確保新舊制度的充分連接，為了使兩大系統(tǒng)更為高效、精準(zhǔn)的體現(xiàn)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者的新制度培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的了解，提高公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)素質(zhì)。

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度已進(jìn)入正式實(shí)施，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)要深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，在制度導(dǎo)向下，勇立潮頭，推陳出新，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理本質(zhì)發(fā)現(xiàn)。依靠新舊制度改變和公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理情況，研究當(dāng)前財(cái)務(wù)控制的難點(diǎn)，梳理與完善財(cái)務(wù)流程，建立醫(yī)院財(cái)務(wù)控制制度與財(cái)務(wù)控制體系。而且強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作者的教育培訓(xùn)，提高他們的整體素養(yǎng)，并調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)工作者選聘門檻，提高儲(chǔ)備人才水平。更要順應(yīng)時(shí)代潮流，積極推進(jìn)信息化發(fā)展，充分吸引使用先進(jìn)科學(xué)的信息化系統(tǒng)助力公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)控制機(jī)制高效運(yùn)作，進(jìn)而切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理水平，提高內(nèi)部治理效果。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）