劉小勇 朱欽勝

中華蘇維埃臨時(shí)中央政府成立后，為了加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，對(duì)政府會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了一系列的改革，這為研究中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的社會(huì)制度和生產(chǎn)力發(fā)展關(guān)系，總結(jié)其歷史演進(jìn)規(guī)律提供了一個(gè)合適的載體[1]。同時(shí)，這一時(shí)期關(guān)于政府會(huì)計(jì)工作改革的實(shí)踐，對(duì)我國(guó)當(dāng)前正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革具有重要的指導(dǎo)意義。

一、臨時(shí)中央政府進(jìn)行會(huì)計(jì)工作改革的背景條件

在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作改革之前，中央蘇區(qū)政府已經(jīng)提出了統(tǒng)一財(cái)政的戰(zhàn)略方針，革命根據(jù)地的生產(chǎn)和生活得到逐步的恢復(fù)和改善，具備了進(jìn)行會(huì)計(jì)工作改革的基本前提。

（一）蘇維埃政權(quán)和根據(jù)地財(cái)政的建立為中央蘇區(qū)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度提供了根本前提。中華蘇維埃臨時(shí)中央政府和中央蘇區(qū)財(cái)政的建立，是中央蘇區(qū)實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，以臨時(shí)中央政府及所屬各經(jīng)濟(jì)單元作為會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的根本條件。工農(nóng)革命軍在建立井岡山政權(quán)之初就建立了自己的財(cái)政工作，從土地革命、游擊戰(zhàn)爭(zhēng)和根據(jù)地流動(dòng)性等特點(diǎn)出發(fā)制定了財(cái)政工作方針，即主力紅軍實(shí)行籌款自給，根據(jù)地財(cái)政的中心任務(wù)是保障革命戰(zhàn)爭(zhēng)供給，解決紅軍和政府工作人員給養(yǎng)問(wèn)題。隨著三次反“圍剿”戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，中央臨時(shí)政府和各級(jí)政權(quán)建立，根據(jù)地得到鞏固和擴(kuò)大，各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始恢復(fù)和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)收入不斷增加，根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)體系開始逐步建立，財(cái)政工作方針也由“自收自支”轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏?cái)政統(tǒng)一收支”[2]，為中央蘇區(qū)建立和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度提供了根本前提。

（二）統(tǒng)一財(cái)政制度的建立為蘇區(qū)建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度提供了理論依據(jù)。隨著工農(nóng)革命戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利發(fā)展，中央蘇區(qū)財(cái)政有了比較穩(wěn)定的收入來(lái)源。在財(cái)政支出方面，革命戰(zhàn)爭(zhēng)和行政辦公運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不斷增加，發(fā)展根據(jù)地經(jīng)濟(jì)和文化建設(shè)成為蘇區(qū)政權(quán)的重要工作任務(wù)，客觀上急需改變革命初期在經(jīng)濟(jì)上自收自支、各自為政的亂象。因此，制定統(tǒng)一的財(cái)政政策，是實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理、嚴(yán)格財(cái)政紀(jì)律，管好用好有限的財(cái)力、物力，保證革命戰(zhàn)爭(zhēng)和根據(jù)地建設(shè)的迫切需要。為此，臨時(shí)中央政府頒布了《中華蘇維埃共和國(guó)暫行財(cái)政條例》《暫行稅則》，規(guī)定了各級(jí)財(cái)政系統(tǒng)及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，建立了統(tǒng)一的預(yù)決算制度和國(guó)庫(kù)制度，從制度上規(guī)范和保障了臨時(shí)中央政府實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃地安排各項(xiàng)收支，保證革命戰(zhàn)爭(zhēng)需要，開展經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)，為中央蘇區(qū)建立和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度提供了可靠的理論依據(jù)。

（三）建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度前的蘇區(qū)會(huì)計(jì)工作存在根本弊端。中華蘇維埃臨時(shí)中央政府財(cái)政人民委員部建立后，雖然頒布了財(cái)政統(tǒng)一的訓(xùn)令，但是在較長(zhǎng)的一段時(shí)間都未能實(shí)現(xiàn)徹底統(tǒng)一，這固然與各級(jí)政府和武裝部隊(duì)未能完全理解財(cái)政統(tǒng)一的意義有關(guān)，但沒(méi)有建立和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)則和要求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作混亂、統(tǒng)一財(cái)政無(wú)法貫徹執(zhí)行其實(shí)是重要原因[3]。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：未確立“收支兩條線”制度，不按規(guī)定履行審批程序，使得收支紊亂，公私不分，影響收支預(yù)算和決算;會(huì)計(jì)核算工作紊亂，賬簿單據(jù)沒(méi)有統(tǒng)一格式，賬簿登記不全;會(huì)計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮不充分，財(cái)務(wù)交接缺乏規(guī)范程序和要求，導(dǎo)致責(zé)任界定不清，出現(xiàn)舞弊、貪污浪費(fèi)和腐敗現(xiàn)象。上述缺點(diǎn)和問(wèn)題的存在，使得蘇維埃政府必須考慮盡快建立和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)政收支行為，有效防止舞弊，加強(qiáng)資金的統(tǒng)一管理和調(diào)度，支援革命斗爭(zhēng)。

二、臨時(shí)中央政府會(huì)計(jì)改革的偉大實(shí)踐——統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

針對(duì)上述問(wèn)題的存在，臨時(shí)中央政府對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了一系列改革，并取得了良好的成效。

（一）實(shí)行“收支兩條線”，統(tǒng)一財(cái)政收支。為貫徹落實(shí)收支兩條線制度，規(guī)范了財(cái)政收支。收錢機(jī)關(guān)（蘇維埃臨時(shí)中央政府財(cái)政部及其所屬的稅務(wù)局等）只負(fù)責(zé)收錢，并全額上繳至管理機(jī)關(guān)（各級(jí)國(guó)庫(kù)），對(duì)擅自動(dòng)用國(guó)庫(kù)款項(xiàng)或?qū)е聡?guó)庫(kù)款短缺并瞞報(bào)的人嚴(yán)加辦理;領(lǐng)錢機(jī)關(guān)（即各級(jí)政府各部隊(duì)各級(jí)司法教育機(jī)關(guān)）按月編報(bào)預(yù)算給本級(jí)支配機(jī)關(guān)，憑支配機(jī)關(guān)簽發(fā)的支票領(lǐng)款;國(guó)庫(kù)收到的款項(xiàng)只能上繳到上級(jí)國(guó)庫(kù)或者按照上級(jí)付款支票要求進(jìn)行款項(xiàng)支付，不憑付款支票擅自付款的予以嚴(yán)辦。同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)收入和支出實(shí)行歸口管理，逐級(jí)匯總上報(bào)。例如，租稅歸各稅委上繳，打土豪罰款歸財(cái)政部或裁判部經(jīng)收繳庫(kù)，行政費(fèi)則歸財(cái)政部領(lǐng)支，教育費(fèi)歸文化部、司法費(fèi)歸司法部經(jīng)領(lǐng)，這樣分開系統(tǒng)各項(xiàng)收支有條有理，中央政府及時(shí)掌握收支狀況，有計(jì)劃、有依據(jù)地去優(yōu)化財(cái)政資源配置。

（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，規(guī)范和完善會(huì)計(jì)工作。首先，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目名稱、賬簿單據(jù)格式和記賬方法。明確核算范圍和統(tǒng)計(jì)口徑，使收付款項(xiàng)有條有理，一目了然，便于相互比較和對(duì)照。各級(jí)各部門按規(guī)定賬簿和規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與記賬，防止會(huì)計(jì)舞弊和差錯(cuò)。以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，對(duì)于現(xiàn)金收支的管理尤其嚴(yán)格，專門設(shè)置了《收支對(duì)照表》《現(xiàn)金類別賬》和《現(xiàn)金出納賬》，其中《現(xiàn)金類別賬》《現(xiàn)金出納賬》相互銜接，和現(xiàn)行的《現(xiàn)金日記賬》在關(guān)鍵內(nèi)容上非常相似，收入支出時(shí)間、用途、金額、結(jié)余數(shù)一目了然。為實(shí)現(xiàn)貨幣的可靠計(jì)量和比對(duì)，還規(guī)定了定價(jià)原則和記賬本位幣，其嚴(yán)格與細(xì)致堪比今日。其次，建立預(yù)決算制度。明確支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定一切收支均需納入預(yù)算，無(wú)預(yù)算不得支出;建立嚴(yán)格的決算制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合反映和監(jiān)督，不斷提高財(cái)政資金使用管理的規(guī)范性、安全性和有效性，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的計(jì)劃性、公平性、公正性和公開性。這些舉措的實(shí)施，逐步實(shí)現(xiàn)蘇區(qū)的財(cái)政統(tǒng)一。再次，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)卸任和交接制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有效防止交卸接管過(guò)程中的舞弊行為與損失。第四，采取了一系列配套制度。制定下發(fā)了《國(guó)庫(kù)暫行條例》，規(guī)定國(guó)庫(kù)掌管國(guó)家所有現(xiàn)金項(xiàng)目收入、保管及支出等項(xiàng)業(yè)務(wù)，明確了收入征繳及分配權(quán)限。同時(shí)，各級(jí)金庫(kù)根據(jù)不相容職務(wù)權(quán)限相互獨(dú)立的原則設(shè)置主任、會(huì)計(jì)、出納，形成了現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)的基本框架。

（三）建立審計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督。為了進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，規(guī)范政府經(jīng)濟(jì)收支行為，臨時(shí)中央政府建立了審計(jì)制度，并將審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在政府體制之外，充分體現(xiàn)了審計(jì)獨(dú)立性這一特色。1934年2月，臨時(shí)中央政府頒布《審計(jì)條例》，這是中國(guó)共產(chǎn)黨建立人民政權(quán)以來(lái)第一部審計(jì)法規(guī)，是中央蘇區(qū)開展審計(jì)活動(dòng)的法律依據(jù)，也是要求審計(jì)主體依照一定的法規(guī)來(lái)規(guī)范自己的工作，確保審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。雖然此法不盡完善，但已明顯體現(xiàn)出中央蘇區(qū)黨和政府依法治理經(jīng)濟(jì)的思想，標(biāo)志著中央蘇區(qū)審計(jì)工作開始納入法制化軌道[4]。條例還規(guī)定了審查委員會(huì)成員必須由上級(jí)或本級(jí)執(zhí)行委員會(huì)主席團(tuán)任命，使審查委員會(huì)擁有較高的法律地位，具有依法、獨(dú)立、公開的要求和特點(diǎn)，大大強(qiáng)化和完善了對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，為蘇區(qū)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的建立和執(zhí)行提供了重要保障。

三、臨時(shí)中央政府會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)啟示

臨時(shí)中央政府改革會(huì)計(jì)工作，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，豐富了革命政權(quán)治理和根據(jù)地建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，是中國(guó)近現(xiàn)代會(huì)計(jì)史研究的重要內(nèi)容，所積累的經(jīng)驗(yàn)對(duì)后來(lái)革命政權(quán)的建立和發(fā)展起到了根本性指導(dǎo)作用，并對(duì)新中國(guó)成立后的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

（一）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定統(tǒng)一是政權(quán)穩(wěn)固和發(fā)展的基礎(chǔ)。臨時(shí)中央政府建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)在中國(guó)的具體應(yīng)用，是從宏觀到微觀、從理論到實(shí)踐的重要體現(xiàn)，有力地拓寬了中國(guó)共產(chǎn)黨革命的歷史內(nèi)涵和創(chuàng)新意義，對(duì)世界無(wú)產(chǎn)階級(jí)革命具有開創(chuàng)性作用和影響，具有歷史先進(jìn)性，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有劃時(shí)代的意義。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作為中華蘇維埃臨時(shí)中央政府的一項(xiàng)法律和基本制度安排，得到嚴(yán)格執(zhí)行，保證了財(cái)政經(jīng)濟(jì)體系的完整一致，體現(xiàn)了中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)革命政權(quán)的有效建設(shè)和治理。恩格斯指出：“經(jīng)濟(jì)狀況是基礎(chǔ)，但是對(duì)歷史斗爭(zhēng)的進(jìn)程發(fā)生影響并且在許多情況下主要是決定著這一斗爭(zhēng)形式的，還有上層建筑的各種因素?！苯y(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度辯證地處理了蘇區(qū)政權(quán)和經(jīng)濟(jì)政策依據(jù)環(huán)境變化而適時(shí)改革的關(guān)系，把會(huì)計(jì)工作推進(jìn)到會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)的新階段。

（二）會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)實(shí)踐密切相關(guān)，隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展。新中國(guó)成立后，財(cái)政部在體制轉(zhuǎn)型之際，中國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度模式的建立基本遵循了蘇區(qū)時(shí)期為促進(jìn)統(tǒng)一財(cái)政而建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的原則與歷史經(jīng)驗(yàn)，具有鮮明的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制特色和蘇聯(lián)色彩。黨的十一屆三中全會(huì)后，全國(guó)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái)，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的需要，財(cái)政部會(huì)計(jì)司先后制定了分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化了對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織和指導(dǎo)。1985年頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，我國(guó)會(huì)計(jì)工作由此進(jìn)入法治階段。1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及陸續(xù)頒布實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)工作并與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的重大措施，也是新中國(guó)成立后會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一個(gè)重要里程碑[5]。

（三）在繼承中發(fā)展創(chuàng)新，規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，是社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)在要求。為了加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表編制格式和要求，為政府會(huì)計(jì)核算提供了操作指南和依據(jù)，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)政府對(duì)財(cái)政收支狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的了解和掌握，為全面貫徹落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，督促各級(jí)政府、部門積極履職盡責(zé)提供了有力依據(jù)。回顧蘇維埃臨時(shí)中央政府建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度時(shí)的歷史背景，不難看出二者在目標(biāo)上的一致性，即都是為了加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的管理，加強(qiáng)為政權(quán)治理和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

綜觀我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的歷史，無(wú)不力求理論聯(lián)系實(shí)際，為不同時(shí)期的政權(quán)治理和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。尊重歷史和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，在學(xué)習(xí)繼承中逐步發(fā)展完善，規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一、兼容并蓄，始終是我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)在要求和發(fā)展趨勢(shì)?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡(jiǎn)介]劉小勇（1982—），男，贛南師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處預(yù)算科科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與公共財(cái)政預(yù)算管理。朱欽勝（1970—），男，贛南師范大學(xué)中共革命精神與文化資源研究中心常務(wù)副主任，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：中國(guó)近現(xiàn)代政治史、中央蘇區(qū)史。

責(zé)任編輯 / 彭月才