吳欣

摘要：“一帶一路”的實(shí)施，越來(lái)越多國(guó)有企業(yè)開(kāi)始再一次“走出國(guó)門”，通過(guò)對(duì)外投資等形式獲得了大量境外資產(chǎn)。為了讓這些資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)增值保值，需要加強(qiáng)資產(chǎn)審計(jì)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

關(guān)鍵詞：一帶一路;國(guó)有企業(yè);境外資產(chǎn)審計(jì)

“一帶一路”倡議的過(guò)程中，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)出征海外，通過(guò)多種方式獲得境外資產(chǎn)并實(shí)現(xiàn)著資產(chǎn)的保值增值。期間，如果不對(duì)此類資產(chǎn)加強(qiáng)管理，勢(shì)必會(huì)讓原本就十分薄弱的境外國(guó)有資產(chǎn)的管理再為艱難。我國(guó)和沿線國(guó)家、地區(qū)在境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)理論和實(shí)踐方面已經(jīng)積累了一些寶貴經(jīng)驗(yàn)，也確定了境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的總體目標(biāo)——使之服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整，保證境外國(guó)有資產(chǎn)安全和完整，并在合理預(yù)期內(nèi)取得理想的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。但是，境外資產(chǎn)審計(jì)工作還是存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)防范、管理控制等方面還有很多工作要做。因此，需要明確“一帶一路”倡議下國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的范圍廣、政策性強(qiáng)和實(shí)施難度大的特點(diǎn)，審計(jì)單位和審計(jì)人員除了要充分發(fā)揮其主導(dǎo)作用，和相關(guān)部門共同制定國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)戰(zhàn)略和中短期規(guī)劃外，還應(yīng)注重資產(chǎn)配置績(jī)效管理，讓國(guó)有企業(yè)境外投資工作能夠與當(dāng)?shù)卣巍⒔?jīng)濟(jì)和法律環(huán)境相適應(yīng)，為“一帶一路”建設(shè)提供更多支撐。

1“一帶一路”倡議下國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的必要性

1.1履行法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的需要

在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)一般都擁有大量國(guó)家資金、政府投資以及其他物質(zhì)資源，同時(shí)具有更高的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為了讓這一經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以實(shí)踐，就需要經(jīng)過(guò)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)。由此看來(lái)，對(duì)履行國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管職能的機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵手段。甚至可以說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)進(jìn)行的監(jiān)督屬于在傳統(tǒng)監(jiān)管前提下進(jìn)行的再監(jiān)督，這樣做不但可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管政策的貫徹落實(shí)，還與我國(guó)對(duì)外開(kāi)放區(qū)域結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要保持了一致，在很大程度上符合國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)流動(dòng)轉(zhuǎn)型與國(guó)際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的訴求。更為重要的是，對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)開(kāi)展審計(jì)工作，與我國(guó)和“一帶一路”沿線國(guó)家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變直接相關(guān)，也符合國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作和經(jīng)貿(mào)機(jī)制優(yōu)化的初衷。當(dāng)然，在推進(jìn)“一帶一路”倡議的過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮在國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)督體系內(nèi)的作用，借助多種手段實(shí)現(xiàn)對(duì)境外國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的全過(guò)程審計(jì)和審計(jì)全覆蓋。此外，在這一過(guò)程中，應(yīng)該按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》的要求，不斷加大對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況，特別是其中的薄弱環(huán)節(jié)，更要以負(fù)責(zé)人的態(tài)度提出解決問(wèn)題與化解風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

1.2履行海外機(jī)構(gòu)監(jiān)督共識(shí)的需要

作為一個(gè)系統(tǒng)化問(wèn)題，“一帶一路”倡議的實(shí)施關(guān)乎中國(guó)境外投資、境外國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理問(wèn)題。也就是說(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)借助“一帶一路”、“借船出海”的過(guò)程中，會(huì)形成大量境外資產(chǎn)，而在這期間，資產(chǎn)監(jiān)督難度大、監(jiān)管范圍廣的問(wèn)題就逐漸凸顯出來(lái)。所以，有必要對(duì)我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，適時(shí)給出相應(yīng)的解決策略。其中一個(gè)重要的任務(wù)便是審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)“一帶一路”倡議中國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)項(xiàng)目的落實(shí)情況開(kāi)展審計(jì)，讓相關(guān)規(guī)劃的制定與投資進(jìn)程保持一致。為了能夠更好的提升審計(jì)效果，通常的做法是，審計(jì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)人員一般要由關(guān)聯(lián)國(guó)家共同委派。當(dāng)然，也只有那些經(jīng)過(guò)高水平專業(yè)訓(xùn)練和通過(guò)嚴(yán)格測(cè)試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能被委以重任。當(dāng)然，任何被指派對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員要得到派遣國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的推薦書之后才會(huì)被任命。由此可見(jiàn)，在“一帶一路”倡議下，國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)工作要最高審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)際組織的共同參與，只有對(duì)境外國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)形成共識(shí)，才能讓審計(jì)工作順利開(kāi)展。

2“一帶一路”倡議下國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)瓶頸

2.1 一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)針對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督工作主要依托于財(cái)政部和國(guó)資委等部門。但是，這些部門的監(jiān)督目標(biāo)存在差異，監(jiān)督對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容與控制范圍都并不統(tǒng)一，加之其審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不固定，彼此間沒(méi)有進(jìn)行有效的溝通和協(xié)作，不但提高了國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)的監(jiān)督成本，還由于無(wú)法形成監(jiān)督合力，造成了很多不必要的浪費(fèi)。此外，在某些領(lǐng)域還存在多部門重復(fù)監(jiān)管的問(wèn)題，而在其他領(lǐng)域卻出現(xiàn)了審計(jì)盲區(qū)。在這種情況，國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)需求就與審計(jì)供給之間出現(xiàn)了矛盾，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果也可想而知。當(dāng)然，需要注意的是，如果出現(xiàn)了有效審計(jì)需求不足，國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)系統(tǒng)就無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也難以將審計(jì)結(jié)果更好的運(yùn)用到國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)流失管理方面。

2.2審計(jì)依據(jù)需要完善

在推行“一帶一路”倡議的過(guò)程中，針對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)開(kāi)展審計(jì)工作需要以法律為依據(jù)，這是境外資產(chǎn)審計(jì)的關(guān)鍵要素。但是，在這一過(guò)程中，中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)境外資產(chǎn)開(kāi)展審計(jì)工作需要考慮沿線國(guó)家和地區(qū)的主權(quán)事項(xiàng)。但是由于我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以境內(nèi)審計(jì)為主，對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)的直接審計(jì)具有明顯的局限性。比如，在開(kāi)展的審計(jì)工作中，審計(jì)對(duì)象一般為國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)在國(guó)內(nèi)的母公司亦或是投資單位和有關(guān)組織等。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，依據(jù)相對(duì)復(fù)雜，且大多要以資產(chǎn)所在地的法律規(guī)定為限。這樣一來(lái)，即便我國(guó)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)依據(jù)就變得相對(duì)模糊，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值是十分不利的。

3“一帶一路”倡議下國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)路徑

3.1強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)結(jié)果的綜合運(yùn)用

為了提升國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)效果，審計(jì)機(jī)關(guān)需要和“一帶一路”沿線國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，通過(guò)多層次、多渠道的協(xié)商，制定出國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)管轄權(quán)的條約與細(xì)則。只有這樣，才能提高審計(jì)結(jié)果的綜合運(yùn)用效果。為此，有必要借鑒歐盟審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，和關(guān)聯(lián)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)共同探討和實(shí)施境外資產(chǎn)的審計(jì)管轄，通過(guò)合作機(jī)制和相關(guān)協(xié)定的確定，穩(wěn)步推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)境外審計(jì)工作，更好的服務(wù)于“一帶一路”倡議。

2018年11月9日，江蘇省國(guó)資委赴省蘇豪集團(tuán)、省海企集團(tuán)位于柬埔寨、緬甸的4戶服裝加工企業(yè)開(kāi)展抽查審計(jì)。這是江蘇省國(guó)資委外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)省屬企業(yè)進(jìn)行抽查審計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，首次對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查。檢查組仔細(xì)聽(tīng)取各家企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作匯報(bào)，詳細(xì)了解企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)遇到的問(wèn)題，實(shí)地查看安全生產(chǎn)情況，深入車間和宿舍看望慰問(wèn)一線員工，并對(duì)各家企業(yè)克服海外經(jīng)營(yíng)面臨的種種困難，通過(guò)積極不懈的努力取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，給予了充分的肯定和鼓勵(lì)。在東南亞國(guó)家建立服裝生產(chǎn)基地是積極響應(yīng)國(guó)家“一帶一路”倡議的具體實(shí)踐，企業(yè)贏得了效益的提升，帶動(dòng)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)“走出去”步伐不斷加快，目前13戶省屬企業(yè)集團(tuán)控股的境外法人實(shí)體企業(yè)94戶，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)289億元。江蘇省國(guó)資委一直以來(lái)高度關(guān)注境外國(guó)有資產(chǎn)安全問(wèn)題，開(kāi)展境外企業(yè)抽查審計(jì)工作是完善國(guó)資監(jiān)管方式的制度創(chuàng)新，是強(qiáng)化境外資產(chǎn)監(jiān)管的有益探索，有利于“走出去”企業(yè)走穩(wěn)走好。

3.2注重對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)

在實(shí)施國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)審計(jì)結(jié)果來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的[5]。因此，為了提升審計(jì)人員的責(zé)任心與職業(yè)道德，最大限度的消減國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該構(gòu)建科學(xué)的國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)與考核標(biāo)準(zhǔn)。比如，可以將工作實(shí)績(jī)視為審計(jì)人員從事國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，做到選人、用人量才而用，以便最大限度的激發(fā)其工作熱情和積極性。

3.3重構(gòu)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)體系

針對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)在審計(jì)監(jiān)督的前提下進(jìn)行再監(jiān)督，不但要構(gòu)建和健全審計(jì)制度依據(jù)，使之能夠更加有效的落實(shí)公共受托責(zé)任鑒證職能。還應(yīng)重構(gòu)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)體系，為此需要修訂有關(guān)法律，注重境外審計(jì)制度體系的系統(tǒng)設(shè)計(jì)。同時(shí)，要調(diào)整和優(yōu)化國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)、境外審計(jì)的程序與方法，讓國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)有法可依、有章可循。在必要的情況下，還應(yīng)編制國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)操作指導(dǎo)，對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的程序和方法予以細(xì)化，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。

2018年9月18日上午，深圳市審計(jì)局在天平大廈舉辦了2018年第三期“政府在線”訪談活動(dòng)。本次訪談以“國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)”為主題，隨機(jī)抽取了深圳市四家大型國(guó)有企業(yè)作為本次訪談活動(dòng)的企業(yè)代表。審計(jì)局針對(duì)企業(yè)代表及廣大網(wǎng)民提出的有關(guān)問(wèn)題，結(jié)合黨的十九大以來(lái)的方針政策，就當(dāng)前國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)面臨的困難、如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)、新時(shí)代下國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)等多個(gè)方面進(jìn)行了回答，并在活動(dòng)中與企業(yè)代表和廣大網(wǎng)民分享了工作經(jīng)驗(yàn)。本次訪談在“深圳市審計(jì)信息網(wǎng)”圖文直播，社會(huì)公眾可方便了解深圳市國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的有關(guān)情況。

3.4選擇和優(yōu)化境外資產(chǎn)審計(jì)方法

按照經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)而合理的審計(jì)方法可以提升審計(jì)效果。因此，最大限度的借助現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與工具對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，就能夠更好的服務(wù)于“一帶一路”倡議。為此，在對(duì)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，可以在傳統(tǒng)查賬方法的基礎(chǔ)上開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，并借助多種分析方法和現(xiàn)代管理手段對(duì)事實(shí)依據(jù)進(jìn)行分析。只有這樣，才能通過(guò)不同途徑獲得審計(jì)證據(jù)，才能更好的實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)。

“國(guó)企資金走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里”。2017年12月，山東省青島市審計(jì)局在開(kāi)展的國(guó)有企業(yè)境外投資績(jī)效情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，重點(diǎn)關(guān)注境外企業(yè)投資決策、資金籌集使用、企業(yè)財(cái)務(wù)收支、境外投資項(xiàng)目管控和運(yùn)營(yíng)等情況，關(guān)注投資收購(gòu)上市、境外發(fā)債、大額資產(chǎn)收購(gòu)和處置等重大事項(xiàng)，加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)境外國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。圖為審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解企業(yè)投資的德國(guó)某鑄造設(shè)備工廠生產(chǎn)情況。近年來(lái)，包括中航油、中信泰富等在內(nèi)一些國(guó)有企業(yè)的境外資產(chǎn)遭受到了嚴(yán)重?fù)p失，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全造成了很大威脅。

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