錢洪羽

2018年4月，在對某醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員通過內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)了藥品、耗材、醫(yī)療設(shè)備銷售“暗返”未入賬形成“小金庫”的問題，并運用計算機信息系統(tǒng)審計，對醫(yī)院信息系統(tǒng)開展審計，查出了醫(yī)療服務(wù)項目收費存在違規(guī)的事實。

藥品、耗材、醫(yī)療設(shè)備采購與銷售是醫(yī)院日常業(yè)務(wù)之一，而其中的藥品、耗材采購返利成為審計關(guān)注點。藥品、耗材采購返利有無進行賬務(wù)處理？如果賬面上有記錄反映，那是否還存在賬外的“暗返”？帶著諸多的疑問，審計人員進駐入點。

初步偵察探情況

審計進點后，審計人員立即對財務(wù)科的兩個保險柜進行了突擊盤點，這既是一項審計常規(guī)工作，也是希望借此能夠找到相關(guān)藥品返利上的線索，然而盤點結(jié)果卻沒有任何發(fā)現(xiàn)。之后，審計人員就直接找來財務(wù)科人員了解藥品采購返利情況，得到的回答是藥品返利全都記在賬上。

通過對會計資料的審閱，審計人員發(fā)現(xiàn)兩年間，醫(yī)院賬面上收到醫(yī)藥公司或藥廠的藥品銷售返利有900多萬元，那是否還會有不在賬面上的其他形式的“暗返”呢？審計人員繼續(xù)不動聲色地進行著審計。

內(nèi)查外調(diào)尋線索

審計人員了解到，藥劑科是醫(yī)院與醫(yī)藥公司、藥廠等供應(yīng)商直接打交道人員的一線科室，與之相關(guān)的業(yè)務(wù)往來均由藥劑科經(jīng)手。得知這一情況后，審計人員開始重點對藥劑科開展審計，先是找來藥劑科負責(zé)人，了解藥劑科的職能及工作情況，并要求提供藥品采購合同、返利收入臺賬等資料。之后，審計人員抽查了一定樣本量的采購合同，將其中的數(shù)據(jù)信息（如藥品規(guī)格品單價、返利比例）以及藥品返利收入臺賬等信息輸入電腦，做成Excel表格，對涉及的藥品銷售返利情況進行核實。

設(shè)想是好的，但是經(jīng)過相關(guān)數(shù)據(jù)的初步比對后，審計人員卻發(fā)現(xiàn)提供的資料記錄不完整，很多內(nèi)容都對不上，詢問相關(guān)人員也只是搪塞應(yīng)對，審計一時陷人僵局。審計組長得知這一情況后，指示審計組從藥品供應(yīng)商入手，開展外部延伸調(diào)查。審計組確定了本區(qū)域內(nèi)的一家醫(yī)藥公司準備展開延伸審計調(diào)查。

在這家醫(yī)藥公司，審計人員首先了解到，該公司近兩年每年對醫(yī)院的銷售額有2000萬元左右，銷售返利沒有固定比例，也沒有具體協(xié)議。審計人員繼續(xù)追問：“每年這么大的銷售額，有沒有發(fā)生過一些用于該醫(yī)院的支出？”對方稍有遲疑地回答：“也不是一點沒有，僅幾筆，金額大約在十幾萬，以贊助的形式，但是沒有協(xié)議?！甭牭竭@，審計人員就讓對方寫了個情況說明。審計人員又繼續(xù)詢問下去，要求提供一下用于醫(yī)院的支出憑證單據(jù)?！熬唧w是哪一筆，賬上可能沒有說明，分不出來?！睂Ψ交卮鸬?。

面對這一情形，審計人員沒有輕言放棄，而是讓對方把會計憑證全部拿過來，準備查找。片刻的沉默之后，對方“想起”有一筆關(guān)于該醫(yī)院宣傳資料印刷的費用報銷，審計人員見此，隨即讓財務(wù)人員拿出來，并提供復(fù)印件。而后進一步了解得知，這家醫(yī)藥公司賬面上發(fā)生的一筆9萬元的“電腦圖文制作及宣傳資料”費用，其實就是用于醫(yī)院的贊助支出。

覓得突破揭內(nèi)幕

在掌握醫(yī)藥公司的情況后，審計人員轉(zhuǎn)變方式，主動來到藥劑科主任辦公室，就醫(yī)藥公司了解到的情況進行核實。審計人員向?qū)Ψ秸f明利害關(guān)系，爭取對方對審計工作的支持?；蛟S是感動于審計人員對工作的執(zhí)著，或許是深知問題的嚴重性，藥劑科主任拿出了兩本文件夾，里邊記錄著每個月的藥品購銷以及各種形式贊助的明細記錄。

功夫不負有心人，審計人員最終發(fā)現(xiàn)：在各種贊助明細記錄中，除現(xiàn)金和支票已經(jīng)入賬外，還有醫(yī)生培訓(xùn)、宣傳資料印刷、業(yè)務(wù)招待及保健品等由他人買單的支出，以及贈送辦公物品、消費卡等多種形式的贊助未入賬，脫離了財務(wù)監(jiān)管。其中2018年3月就清楚地記錄著：外部延伸調(diào)查的那家醫(yī)藥公司贊助的9萬元用于“電腦圖文制作及宣傳資料”。

經(jīng)過查實，2017年至2018年第一季度，醫(yī)院接受贊助合計137.73萬元未入賬反映，其中：辦公家具及物品12.31萬元，各類醫(yī)務(wù)活動代為買單108.32萬元，消費卡17.10萬元。同時，審計人員還發(fā)現(xiàn)醫(yī)院接受贊助的操作過程僅依據(jù)經(jīng)辦人員口頭溝通來操作，無書面的明細及審批過程，存在手續(xù)不規(guī)范的問題。

在開展藥品審計的同時，審計人員還在思考醫(yī)療服務(wù)項目收費的審計。這也是醫(yī)院審計不能忽視的重要內(nèi)容，怎么審，如何開展計算機輔助審計？這些難題就縈繞在審計人員的心頭。

資料繁多 數(shù)據(jù)量大 初次觸及

進點后，審計人員發(fā)現(xiàn)單就憑證審計年度就有1000多本，如果手工審，審計工作就成了效率低下的體力勞動。審計人員隨即向醫(yī)院信息科拷貝了醫(yī)院日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括門急診與住院兩大塊內(nèi)容。審計人員利用SQL-Server工具，將拷貝的數(shù)據(jù)還原后，發(fā)現(xiàn)將面對200多種的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并且數(shù)據(jù)表關(guān)系復(fù)雜，一時半會也理不清楚數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。另外，這是審計組成員首次面對如此龐人的數(shù)據(jù)量，沒有數(shù)據(jù)處理與開展審計的經(jīng)驗。

明確目的 編寫命令 分析數(shù)據(jù)

看著電腦里成千上百萬的數(shù)據(jù)，審計人員有些無從下手，這時聽到審計組組長說了句：“這個硬骨頭一定要啃下來，要把信息人員充分利用起來，我們出審計思路，他們幫助分析數(shù)據(jù)，大伙坐下來一起干。”于是就有了審計組與信息人員圍坐在電腦前討論、分析數(shù)據(jù)表格的一幅幅畫面。

在進行數(shù)據(jù)分析整理時，審計人員時刻提醒自己，該步驟數(shù)據(jù)整理的目的是什么，對審計工作有什么幫助。正是在這樣的數(shù)據(jù)審計思路下，通過編寫多條SQL查詢命令，對醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系分析、有效數(shù)據(jù)的篩選整理，以及中間數(shù)據(jù)的查詢判斷和比對，查找醫(yī)療收費與藥品收費中可能存在的問題。

例如，在醫(yī)療服務(wù)收費合規(guī)性審計中，審計人員通過整理數(shù)據(jù)表、形成審計中間表、追蹤收費疑點、確認問題事實等步驟，審查收費是否執(zhí)行了物價規(guī)定，有無存在違規(guī)收費。

再如，對護理收費合理性審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的護理等級是否正確運用是個專業(yè)性很強的問題，沒有可用的量化指標，審計取證也比較困難。但是審計人員沒有氣餒，而是變換了思路，既然不同護理等級適用于病人住院的不同時間段，那可不可以通過分析病人住院最后一天這一時點下的護理等級分布情況，來判斷醫(yī)院的護理收費是否合理。明確了審計思路后，剩下的工作只要交給計算機就可以了。