摘要：眾所周知，煤炭產業(yè)是我國第二產業(yè)的核心部分，關系著國家經濟命脈。而煤炭企業(yè)的經濟效益有很大一部分與作業(yè)成本管理的程度有關。因此，推動作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應用，可對煤炭企業(yè)的成本管理起到促進的作用，促進煤炭企業(yè)經濟發(fā)展。

關鍵詞：作業(yè)成本核算法;煤炭企業(yè);成本管理

引言

隨著我國經濟發(fā)展模式從“高速”不斷向“高質”轉變，煤炭產業(yè)的市場競爭越來越激烈，因此相應的利潤空間也在不斷地被壓縮，同時也彰顯了成本管理的重要性和必要性。傳統(tǒng)的成本核算法越來越不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的實際需要，因此作業(yè)成本核算法作為一種嶄新的解決方式，應運而生。作業(yè)成本核算法是指企業(yè)的生產過程是按照一條條相關聯(lián)的制造工序組合而成，而每一道工藝都為一個作業(yè)中心，有相應的成本庫。管理者要識別資源，分析出每個成本庫的成本動因，把資源項目根據(jù)資源動因分配至相關成本庫中，合計每個成本庫的作業(yè)成本，然后把每個成本庫的作業(yè)成本以作業(yè)動因為分解準則，分解到每一個產品當中，最終計算出每一個產品的總成本及單位成本?？梢娮鳂I(yè)成本法避免了成本出現(xiàn)根本性、邏輯性錯誤的情況，核算更為科學。煤炭企業(yè)應采取有效的作業(yè)成本法，加強作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)成本管理中的合理應用，從而提升成本管理水平，增強核心競爭力。

一、煤炭企業(yè)成本管理存在的問題

（一）成本信息不夠準確，關聯(lián)度不強

煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理無法科學有效地分析作業(yè)流程工序，但是煤炭企業(yè)的生產流程由挖掘、運輸、提升、排水等工藝構成，如果一味地按照單一的費用分配方式，則成本管理對象主要是產品，忽略了對煤炭生產作業(yè)工序的成本管理，導致成本管理不夠科學，不利于成本決策。同時，很多煤炭企業(yè)的成本管理觀念依舊停留在財務會計成本階段，如此落后的管理觀念導致成本信息不夠準確，難以為成本管理提供切實有力的理論支持。比如傳統(tǒng)的成本管理觀念不會將責任單位成本、責任單位成本項目等內容核算進去，單單按照核算型的成本系統(tǒng)來操作，使成本難以追溯，往往和責任單位難以聯(lián)系。

（二）成本管理責任未明確

我國很多煤炭企業(yè)出現(xiàn)成本問題，責任追究方只是煤炭企業(yè)整體，而不去追究具體的部門和人。責任落實不到位，如此一來責任人員無法認識到自身的錯誤，容易重蹈覆轍。煤炭企業(yè)也沒有相關的獎懲制度和措施，無法真正獎勵和懲罰責任部門和人員。

（三）成本管理手段不科學

我國很多煤炭企業(yè)仍采用比較落后的成本管理手段。比如采用事后管理方式，即上層領導制定年度總體成本目標，中層將目標逐一分解到基層部門中，期末再對基層部門的成本項目執(zhí)行狀況進行考核。在當前這種經濟快速發(fā)展的大環(huán)境下，自然是行不通的。第一，在成本管理流程方面，成本管理方法僅僅是在成本發(fā)生之后對已發(fā)生的部門進行核算、評價，這個計劃是由高層制定的，是否足夠科學、合理、有效，這還有待商榷。第二，缺乏對事中的成本控制，可能導致項目的中斷。

二、煤炭企業(yè)作業(yè)成本核算法的應用

（一）提高成本信息的關聯(lián)度和準確度

眾所周知，煤炭企業(yè)的主要產品就是煤炭，而煤炭屬于自然資源，其生產較為原始，所以傳統(tǒng)的成本管理方式主要針對產品的產量。但是隨著近些年來煤炭產品的多樣化發(fā)展和總量的日益增加，對煤炭的質量要求漸漸嚴格，所以煤炭企業(yè)既要針對直接生產成本進行管理，也要對生產輔助的作業(yè)項目進行管理。作業(yè)成本法因為是按照作業(yè)為中心，成本核算涉及到煤炭企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)當中，可通過作業(yè)識別和分析，對作業(yè)成本進行計算，從而有效地把資源合理分配至具體作業(yè)中，然后把作業(yè)成本歸集相應的煤炭產品，就可以得到較為有參考價值的煤炭產品成本信息和數(shù)據(jù)。

同時，每一個作業(yè)項目都是成本核算的主體，所以煤炭企業(yè)要將企業(yè)生產經營特征和作業(yè)流程進行分解，熟悉并掌握成本流動的流程和特點，構建出適合煤炭企業(yè)自身業(yè)務特點的成本流動方式。每一個作業(yè)群之間要有關聯(lián)度和邏輯性。比如可將煤炭企業(yè)的開拓、采煤、掘進、提升、排水、安裝、機電等作業(yè)環(huán)節(jié)具體分為開拓作業(yè)中心、提升作業(yè)中心、排水作業(yè)中心、安裝作業(yè)中心、機電作業(yè)中心等。如此一來，可追蹤分析企業(yè)全部和煤炭產品相關的作業(yè)活動，減少非增值作業(yè)部分，增加煤炭企業(yè)的增值作業(yè)，因此優(yōu)化煤炭企業(yè)的作業(yè)鏈和及值鏈，無形中顯著地增加了煤炭產品所包含的顧客價值。

（二）實施業(yè)績考核，落實責任人

煤炭企業(yè)成本指標的績效考核應該從多方面進行評價，而不應僅僅停留在實物方面。并且，要注意成本控制的連續(xù)性和系統(tǒng)高興，將成本管理核算真正落實到部門和個人。目前，有的煤炭企業(yè)在試行成本項目責任負責制度、成本責任業(yè)績考核制度等。

煤炭企業(yè)先根據(jù)往期的數(shù)據(jù)，以及作業(yè)成本預算的原理，制定下一經營期的總成本預算和各個作業(yè)中心的預算成本，然后各個作業(yè)中心對成本都負有責任，期末時或者項目評價時再根據(jù)各個作業(yè)中心實際發(fā)生的成本數(shù)和成本預算數(shù)進行比較，從而得出各個作業(yè)中心的分值，評價相應作業(yè)中心的成本業(yè)績狀況。同時，制定和實施合理的成本負責獎勵制度，員工要對自己作業(yè)部門產生的成本費用負責。如此一來，可提高員工成本管理的積極性，切實發(fā)揮成本管理的作用，利用作業(yè)成本法提高煤炭企業(yè)的成本管理水平。

（三）建立科學有效的成本管理手段

煤炭企業(yè)應基于作業(yè)成本法，建立相關的煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理制度，對每個作業(yè)過程進行細分、控制、考核評價等，增加成本管理的可控性。

第一，制定事前作業(yè)成本預算制定流程。作業(yè)成本預算需基于對作業(yè)內容、成本動因、影響因素等多個重要條件的充分認識、分析，結合作業(yè)成本核算法，對作業(yè)需求量、資源需求量等指標進行預計，制定科學的下一經營期成本計劃。預算的制定最好結合市場考察數(shù)據(jù)、專家預測分析的結果。

第二，制定事中的成本控制流程。事中成本控制是為了對項目成本執(zhí)行過程中出現(xiàn)的狀況進行審查、糾正等，及時發(fā)現(xiàn)差異，解決處理問題，同時避免某些作業(yè)中心不遵守成本預算規(guī)定，浪費資源。

第三，制定作業(yè)成本核算流程。財務部門應制定相關的生產作業(yè)資源庫，比如生產人員的底薪、提成、績效獎金、五險一金、生產物料、生產車間的水電費、生產設備攤銷折舊、設備修理費、計提的安全非、綠化費、排污費等。其次，要根據(jù)生產流程合理劃分作業(yè)中心。煤炭企業(yè)的生產必定是一個連續(xù)的過程，整個生產流程由若干個工藝構成，每一個工藝都會消耗若干資源。因此，每一個生產工藝都可以劃分為一個生產作業(yè)中心。接著應將每個資源庫歸集而成的資源項目分解至每一個作業(yè)中心對應的成本庫中，再將每一個作業(yè)中心的成本費用按照作業(yè)動因，繼續(xù)分解到生產的各個煤炭產品中去。最后，將每一個作業(yè)中心的各個煤炭產品的宗本相加，合計出每個煤炭產品的總成本。

第四，制定事后的成本差異分析。煤炭企業(yè)應找出出現(xiàn)成本誤差較大的作業(yè)，分析產生誤差的原因，進而完善作業(yè)工藝，提高生產效率，降低生產成本。同時，相關作業(yè)工藝的改善應反饋至其他項目的事前成本預算編制流程中，吸引教訓。

第五，制定成本責任業(yè)績考核流程。按照科學有效的作業(yè)中心業(yè)績考核指標，以及確認各個指標的權重，對各個作業(yè)中心進行合理的考核，并與績效、升職等相掛鉤，從而提高員工的積極性。

三、結束語

綜上所述，煤炭企業(yè)在當今這個全球化開放的市場條件環(huán)境下，由于煤炭價格的公開、煤炭產品的同質化程度高等，因此實施成本管理這種可降低生產成本、提高企業(yè)效益的管理方式是必經之路。而作業(yè)成本核算法為煤炭企業(yè)提供了良好的成本管理思路和管控方式，但作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應用還需要不斷磨合。因此，煤炭企業(yè)應加緊學習和實操作業(yè)成本核算法，結合自身企業(yè)生產經營狀況，分析應用時的各種可行性，為生產發(fā)展決策提供一個科學有效的參考，從而推升經濟效益，推動煤炭企業(yè)的發(fā)展。

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作者簡介：董雅琦，河南大有能源股份有限公司千秋煤礦。