摘 要：近幾年來，自“營改增”實(shí)行以來，企業(yè)收入的不斷增長帶來了管理模式的重建、組織結(jié)構(gòu)重組、項(xiàng)目管理模式創(chuàng)新、招標(biāo)投標(biāo)過程簡化、財(cái)務(wù)管理體制建設(shè)等方面的變化。在此基礎(chǔ)上，本文研究了“營改增”后企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的措施。通過實(shí)施有效的過程控制，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)減稅的效果。幫助企業(yè)適應(yīng)“營改增”后的變化，提升整體財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算；

引言

就目前情況而言，大多數(shù)企業(yè)都受益于“營改增”這一轉(zhuǎn)型策略，它們的稅收負(fù)擔(dān)被減輕。然而，因?yàn)椴煌袠I(yè)間存在特殊性，再有還會(huì)受不同地域因素的影響，“營改增”卻起到了相反的作用，變相加重了部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)困在了自身發(fā)展的圈子里。此時(shí)此刻，企業(yè)可以在符合法律的前提下利用稅收籌劃政策，賦予自己相應(yīng)權(quán)利，提前規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)或拉長納稅周期。通過稅收籌劃，可以克服“營改增”改革中存在的一部分缺陷，使企業(yè)能夠有效地享受“營改增”政策的好處。因而，怎樣實(shí)施稅收籌劃，避免其弊端的產(chǎn)生，是現(xiàn)在企業(yè)最需要，也最迫切解決的問題。

一、“營改增”政策下的稅務(wù)籌劃概述

（一）企業(yè)納稅人的籌劃

是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和應(yīng)納稅情況，將納稅體（企業(yè)）分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照增值稅稅率確定應(yīng)稅額。小規(guī)模納稅人一般以簡單的方式納稅，并按稅率規(guī)則進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)應(yīng)用其增加值與未差異化平衡點(diǎn)的增加值進(jìn)行比較，并據(jù)此對納稅人的身份進(jìn)行籌劃。目前，當(dāng)前者大于后者時(shí)，認(rèn)定小規(guī)模納稅人更具成本效益；反之，當(dāng)后者大于前者時(shí)，繳納稅款的扣減效果將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅率較低的小規(guī)模納稅人的減稅效果，此時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人。所以，企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的類型來對納稅人的身份進(jìn)行認(rèn)定，從而降低納稅數(shù)額，讓企業(yè)稅負(fù)減輕，進(jìn)而提升企業(yè)資金的使用效率。

（二）企業(yè)采購業(yè)務(wù)的籌劃

與納稅人的不同。在采購業(yè)務(wù)中，應(yīng)嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，以規(guī)范采購程序。對于小型納稅人來說，購買貨物的稅款乘以適用的較低稅率，不得從入境稅中扣除。因而，在質(zhì)量相近的情況下，應(yīng)選擇價(jià)格較低的供應(yīng)商更為合理。作為一般納稅人，應(yīng)繳稅款應(yīng)根據(jù)銷售收入之間的增值數(shù)計(jì)算，這樣才能扣稅，所以當(dāng)質(zhì)量和價(jià)格相近時(shí)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商。另外，根據(jù)最新出臺(tái)的稅法，只有特殊的增值稅發(fā)票才能用來抵扣稅款。因此，在采購過程中要嚴(yán)格按照海關(guān)規(guī)定使用特殊的增值稅發(fā)票。

二、建立健全適宜增值稅發(fā)展的會(huì)計(jì)核算體系

（一）會(huì)計(jì)核算細(xì)致化

為了滿足不同類別企業(yè)的需要和不同稅率的要求，企業(yè)需要細(xì)化會(huì)計(jì)核算制度，不同業(yè)務(wù)類別和不同增值稅率的單位應(yīng)以滿足不同類別的業(yè)務(wù)和不同的增值稅率的需求，對他們進(jìn)行區(qū)分和歸類，以避免由于不健全的會(huì)計(jì)和不準(zhǔn)確的稅務(wù)信息導(dǎo)致的不抵扣稅收和免稅所造成的損失。以建筑工程項(xiàng)目為例，它們有必要清楚了解每個(gè)項(xiàng)目的增值稅支付情況，以便于對增值稅進(jìn)行熟悉，對繳納狀況進(jìn)行成本分析和評估。

（二）及時(shí)分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

一般來說，增值稅要求進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的比例很高，在企業(yè)建立符合增值稅管理要求的會(huì)計(jì)制度后，企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，并進(jìn)行自查自糾，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決稅務(wù)管理中出現(xiàn)的漏洞。例如比較合同金額、預(yù)算成本以及實(shí)際成本，核對成本控制狀況，比較項(xiàng)目金額，檢查金額數(shù)和建設(shè)合同收入是否相符，再確認(rèn)金額，并比較購買金額，進(jìn)庫金額，出貨金額，增值稅發(fā)票金額間進(jìn)行對比，再核對企業(yè)采購控制是否符合規(guī)定。

三、建立健全適宜增值稅發(fā)展的稅收管理體系

（一）規(guī)范增值稅專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票需要妥善，安全保存，并由不同人員保管，詳細(xì)說明發(fā)票、發(fā)票章和發(fā)票都要分人分管；開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，須辦理申請、批準(zhǔn)和復(fù)核手續(xù)。合同金額應(yīng)當(dāng)合并，項(xiàng)目完成、驗(yàn)收金額、稽核價(jià)格、收據(jù)等都應(yīng)開據(jù)增值稅專用發(fā)票；發(fā)票收據(jù)必須先通過發(fā)票的真實(shí)性驗(yàn)證，然后結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)行審計(jì)，符合三等為一原則，再經(jīng)二次核實(shí)，進(jìn)入模擬測算后，增值稅才能正式申報(bào)。盡可能的使出口稅、投入稅，稅收支出間達(dá)到平衡。

（二）健全增值稅管理制度

健全增值稅專用發(fā)票采購制度，建立、儲(chǔ)存、認(rèn)證、銷售和轉(zhuǎn)讓增值稅發(fā)票。明確發(fā)票收到時(shí)間，明確發(fā)票內(nèi)部流通、時(shí)限和審查手續(xù)，嚴(yán)格遵守發(fā)票、審計(jì)、匯總、申報(bào)的相關(guān)法律法規(guī)；明確有關(guān)人員的責(zé)權(quán)，特別在區(qū)分財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員對增值稅發(fā)票管理的責(zé)任上，防止違規(guī)，避免越權(quán)，避免發(fā)票不能及時(shí)證明和扣除時(shí)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

四、改進(jìn)財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)體系

在“營改增”后的一個(gè)會(huì)計(jì)年度之中，因?yàn)闋I業(yè)收入、經(jīng)營成本等財(cái)務(wù)報(bào)表與去年指標(biāo)已不相同，企業(yè)應(yīng)注意及時(shí)統(tǒng)一指標(biāo)。為了減少指數(shù)調(diào)整后的工作量，現(xiàn)金銷售回報(bào)可以作為一個(gè)主要的比較指標(biāo)。從長遠(yuǎn)目標(biāo)來看，企業(yè)的經(jīng)營收入、成本等都發(fā)生了變化，企業(yè)績效考核體系也需要相應(yīng)的修改和完善。增值稅管理應(yīng)并入財(cái)務(wù)績效考核體系，建立符合項(xiàng)目增值稅綜合管理的控制目標(biāo)，增值稅管理應(yīng)作為責(zé)任成本管理的重要組成部分，動(dòng)員責(zé)任各單位，使增值稅的管控發(fā)揮最大效應(yīng)。

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作者簡介：

張丹，中國通信建設(shè)集團(tuán)設(shè)計(jì)院有限公司第四分公司。