摘 要：本文從公路客運企業(yè)的角度分析其在“營改增”之后對財務管理產(chǎn)生的一些不利影響，并在此基礎上提出一些優(yōu)化公路客運企業(yè)財務管理的措施，以期在提高其“營改增”之后財務管理水平的同時，有效降低企業(yè)的涉稅風險問題。

關鍵詞：營改增；公路客運；財務管理；風險

一、公路客運及其主要經(jīng)營特點

公路客運是指一些企業(yè)利用汽車等交通工具和交通線路從而改變乘客的空間位置而實現(xiàn)定向位移的生產(chǎn)活動。一般來說公路客運企業(yè)的經(jīng)營會存在如下特點：一是不會產(chǎn)生新的物質(zhì)，即公路客運企業(yè)在運營過程中與生產(chǎn)制造企業(yè)不同，不會產(chǎn)生新的物質(zhì)，而只是發(fā)生了乘客的位置變動；二是消費過程與生產(chǎn)過程是同時進行的，即公路客運在進行運輸?shù)耐瑫r也是消費者進行消費的過程，二者在時間上具有統(tǒng)一性；三是公路客運企業(yè)的固定資產(chǎn)一般占比較高，具有資本密集型的特點；四是公路客運具有網(wǎng)絡經(jīng)濟型的特征，即隨著客運總量的擴大，平均的運輸成本會呈現(xiàn)出下降趨勢。

二、“營改增”對公路客運企業(yè)財務管理的影響

（一）對公路客運企業(yè)定價機制產(chǎn)生了影響

“營改增”之后，一般納稅人的公路客運企業(yè)的客運業(yè)務部分按照規(guī)定可以按照簡易計稅辦法和3%的稅率計算繳納增值稅，而除客運外的其他收入則須按照營改增之后的稅率核算繳納增值稅，在這個前提下若公路客運企業(yè)除客運業(yè)務部分的銷項收入沒有足額的進項稅來抵扣，則企業(yè)的稅負與繳納營業(yè)稅相比，必然會有較大幅度增加。因此“營改增”之后公路客運企業(yè)的各項服務定價因稅負的增加將會存在提高的需求，從而會對公路運輸企業(yè)的原有的定價機制產(chǎn)生一定的影響。

（二）對公路客運企業(yè)會計核算的影響

“營改增”之后，公路客運企業(yè)的會計核算難度將會增加，主要表現(xiàn)在三個方面：一是會計核算科目與營業(yè)稅相比較為復雜，主要涉及“應交稅費”的二級科目和明細科目的變化，二級科目增加了“應交增值稅”、“未交增值稅”等，明細科目則增加了“銷項稅”、“進項稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；二是使用稅率和計稅基礎發(fā)生了變化，從而使得企業(yè)在繳納增值稅時的業(yè)務更為復雜；三是收入核算變得更為復雜，在“營改增”之前，公路客運企業(yè)進行收入核算時不需要對不同的業(yè)務進行分類核算，但是在“營改增”之后按照新規(guī)定的要求，客運收入部分可按簡易計稅辦法計算繳納稅款，而其他收入則按照相應稅率計算，前提是不同稅率的收入須分類核算且比較明晰，否則適用從高稅率原則。

（三）對發(fā)票管理和使用的影響

在實際工作中，稅務局對于營業(yè)稅發(fā)票的稽查要比增值稅專用發(fā)票要寬松很多，主要原因在于增值稅稅率比營業(yè)稅高，企業(yè)逃稅的可能性更大，同時增值稅發(fā)票可以進行進項稅的抵扣，從而為企業(yè)逃稅提供了可能性。稅務部門對增值稅發(fā)票的嚴格管理能夠直接影響公路客運企業(yè)所需繳納的稅款金額。

三、完善“營改增”之后公路客運企業(yè)財務管理的對策

（一）做好稅收籌劃工作以降低“營改增”對公路客運企業(yè)的定價機制的影響

如上文所述，“營改增”之后若公路客運企業(yè)的進項稅取得額不足，則極大可能會造成企業(yè)稅負的增加，進而會影響企業(yè)的定價機制，因此筆者建議要做好“營改增”之后財務管理優(yōu)化工作，關鍵點之一即是稅收籌劃：一是要對未來一段時間的收入合理預測，并根據(jù)收入情況測算增值稅銷項稅額，然后根據(jù)運輸車輛的使用情況進行有計劃的車輛更新，以擴大企業(yè)的進項稅抵扣額，降低企業(yè)稅負；二是在會計核算過程中，必須對收入進行分類核算，特別是要將客運收入單獨核算，以滿足公路客運企業(yè)客運收入3%稅率的簡易計稅辦法的需求條件，從而來降低企業(yè)的稅負；三是在進行物資采購時，要對供應商進行嚴格的篩選，盡量選擇具有一般納稅人資格的供應商以獲取進項稅抵扣憑證。這些籌劃措施的采取直接會對降低企業(yè)在運營過程中的稅負，間接則可以降低“營改增”對公路客運企業(yè)的定價機制的不利影響。

（二）進一步做好公路客運企業(yè)的負債和成本管控工作，以降低“營改增”對企業(yè)利潤和資產(chǎn)負債率的不利影響

公路客運主要是服務于社會公眾，因此其價格受到主管部門的嚴格限制，市場自由度較低，同時增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，兩個因素的疊加對公路客運企業(yè)的直接影響即是收入和利潤的降低，對此公路客運企業(yè)只能通過成本管控措施來合理的降低成本，以減輕收入減少所擠占的盈利空間，與此同時公路客運企業(yè)還應當做好負債管理工作，以減少資產(chǎn)負債率升高給企業(yè)帶來的融資問題。

（三）規(guī)范公路客運企業(yè)的增值稅發(fā)票使用和管理工作

在實施“營改增”之后，公路客運企業(yè)應當設置專門的發(fā)票管理崗位，并在企業(yè)內(nèi)部制定嚴格的發(fā)票使用和管理制度，在使用發(fā)票時，應當?shù)怯泴Ψ絾挝幻Q、開具時間和發(fā)票領用人信息等，任何人不得虛開增值稅專用發(fā)票，不得向其他單位出售增值稅專用發(fā)票，有效降低企業(yè)在增值稅專用發(fā)票使用和管理中的潛在風險。

四、結(jié)束語

“營改增”對于公路客運企業(yè)來說具有兩面性，一方面是對其降低營運成本，優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構和提升行業(yè)競爭力的促進作用，另一方面則是稅負增加、收入利潤降低等潛在風險問題。因此在實踐中公路客運企業(yè)應當結(jié)合自身的運營特點，充分分析“營改增”之后對企業(yè)財務管理的不利影響，并針對這些影響采取相應的財務管理完善措施，以提高公路客運企業(yè)的財務管理水平，進而實現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]丁盛華.公路客運企業(yè)營改增之后的財務管理研究.[J].財經(jīng)界（學術版），2016，（07）.

[2]曹慧玲.論全面營改增下公路運輸行業(yè)的稅收籌劃策略.[J].財會學習，2017，（08）

作者簡介：

顧銀龍，威海交通運輸集團有限公司。