董海波

摘要：我國事業(yè)單位的運行模式從不計成本、低效化的傳統(tǒng)模式逐步轉變?yōu)樽呦蚴袌觥⒏咝Щ男履Ｊ?。提高事業(yè)單位的市場競爭力，必須建立一套完善的固定資產內部控制制度。當前，我國內部會計控制研究側重于企業(yè)，在事業(yè)單位方面還存在環(huán)境較差、預算和管理效率低下、監(jiān)督機制不完善等問題。本文以此為切入點，探究事業(yè)單位固定資產內部會計控制的優(yōu)化方案。

關鍵詞：事業(yè)單位；固定資產；內部會計控制

2012年11月，我國財政部在其發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（適用）》一文中明確指出，要實現行政事業(yè)單位的轉型和可持續(xù)發(fā)展必須明確行政事業(yè)單位內部控制，建立健全行政事業(yè)單位的內部會計控制體系。所謂內部會計控制，指的是依照法律法規(guī)和相關制度，以提高會計信息的質量、確保企事業(yè)單位內部資產的安全與完整為目的，而制定并實施的一系列制度和方法。（1）隨著新時代我國經濟體制的改革，事業(yè)單位逐漸走向市場，開始通過降低成本、提高效率的方式，適應社會發(fā)展的要求。但在此之前，由于事業(yè)單位性質特殊，其內部控制一直沒有建立起行之有效的體系，時至今日，固定資產內部控制環(huán)境差、效率低、監(jiān)督不完善等一系列問題已嚴重阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。本文將從事業(yè)單位固定資產內部會計控制目前存在的這些問題入手，探究事業(yè)單位固定資產內部控制的發(fā)展方向，以為事業(yè)單位的未來發(fā)展提供可行建議。

一、事業(yè)單位固定資產內部會計控制存在的問題

（一）固定資產內部控制環(huán)境有待提高

事業(yè)單位固定資產內部控制要想收獲良好的效果，必須要有穩(wěn)定規(guī)范的外部環(huán)境，具體包括組織結構、會計控制人員內控意識等。目前我國事業(yè)單位的固定資產內部會計控制在這兩方面都存在較明顯的問題，具體情況如下。

其一，在組織結構方面，事業(yè)單位有關固定資產內部控制的財務部門設置不科學，權利與責任劃分劃分不明。事業(yè)單位固定資產內部控制主要由財會部門負責，但我國絕大部分事業(yè)單位的財會部門都無權直接參與單位的重大決策活動，對單位固定資產變更和使用的相關事項不能及時有效地提供意見和建議，管理職能難以發(fā)揮。此外，財會部門的人員數量較少，“一人多崗”是事業(yè)單位人員分配的常態(tài)，這使固定資產的賬目記錄、報關、決策和審計等環(huán)節(jié)難以相互獨立，無法實現有效的權責制約，出現問題也難以追責。

其二，在會計控制人員的內控意識方面，會計控制人員的內控意識往往較為薄弱。這一方面是因為管理者不夠重視，沒有將單位的成本核算納入到自身職責范圍，認為事業(yè)單位只需做好對公共事業(yè)的管理即可；另一方面是因為缺乏對單位財務人員的培訓，使其難以意識到對固定資產內部控制進行管理和約束的重要性，最終導致了職責發(fā)揮的不到位。

（二）固定資產的管理效率低下

對固定資產進行科學管理，不僅是事業(yè)單位固定資產內控的必然要求，也是提高單位工作效率、優(yōu)化資源配置的必經之路。當前我國事業(yè)單位缺乏固定資產管理的合理制度，固定資產管理混亂的現象時有發(fā)生。

我國事業(yè)單位的大部分精力集中于固定資產的購置，卻疏于對已有固定資產進行歸置和管理。一方面，事業(yè)單位擅自變賣固定資產或者對其進行其他處理的現象時有發(fā)生，但這些買賣行為卻極少被規(guī)范地登記在賬；另一方面，事業(yè)單位缺乏明確的財產盤點、處置和出借制度，也導致了固定資產出入賬目不符、違規(guī)清理固定資產賬戶、出借款項損失嚴重難以收回等問題的頻頻出現。

（三）固定資產內部控制監(jiān)督機制不完善

內部監(jiān)督與外部監(jiān)督是構成固定資產內部控制監(jiān)督的兩個主要組成部分。一個完善的內部控制監(jiān)督系統(tǒng)，其內部監(jiān)督與外部監(jiān)督必須科學合理，且相互配合。我國事業(yè)單位固定資產的內控監(jiān)督機制在這兩方面還存在較大不足。

其一，內部監(jiān)督的體系不完善。當前，我國事業(yè)單位的內部監(jiān)督主要采取的方式是自我監(jiān)督，換言之，是在同一系統(tǒng)內部的不同工作部門之間的相互監(jiān)督。在這種監(jiān)督方式下，固定資產審計部門迫于本部門領導的利益和壓力，往往難以堅持內部審計業(yè)務的規(guī)范與原則，最終的審計結果也流于形式，缺乏權威性。

其二，外部監(jiān)督的效率低下。事業(yè)單位自身的特殊性決定了其業(yè)務容易牽涉到國家機密，在這種情況下，事業(yè)單位很難將其固定資產的有關信息傳遞給其他的個人或是單位，社會有關的中介機構也無法介入固定資產內控的外部監(jiān)督。單位在缺乏屬于自己的一套外部監(jiān)督機制的情況下，也就難以推進固定資產的內控監(jiān)督。

二、事業(yè)單位固定資產內部會計控制優(yōu)化方案

（一）改善固定資產內部控制環(huán)境

改善固定資產的內控環(huán)境，必須從固定資產組織結構與內控人員意識兩方面入手。二者結合，才能從外因與內因上共同優(yōu)化內控環(huán)境。

一方面，要健全固定資產的內控制度，借鑒國外先進經驗與理論，結合我國發(fā)展階段的特殊性與事業(yè)單位自身的特質，健全固定資產內控的相關政策和法律法規(guī)。在法律法規(guī)的健全過程中，應對單位不同職責進行明確劃分，并設立相應崗位，盡可能實現固定資產業(yè)務決策、執(zhí)行與審計監(jiān)督三個環(huán)節(jié)的獨立和彼此制衡。另一方面，提高管理者對固定資產內控的重視程度，加強對在崗人員的業(yè)務培訓。不僅要向管理層人員普及固定資產內控的重要性及有關知識，還應定期組織研討會、交流會，加強在崗普通員工對固定資產內控知識的理解和掌握。二者配合，才能高效完成固定資產的內控工作。

（二）全面落實科學管理，完善盤查制度

資產盤查指的是在資產管理的過程中，根據實際情況及時記錄、變更資產的數目、去向與用途，以實現資產流向與賬目相統(tǒng)一的過程。在固定資產的買賣上，事業(yè)單位應要求固定資產內控負責人及時登記在賬，做到賬目的及時清算。為確保賬目及時清算能夠順利推行，單位可以開展不定期抽查、問詢等，時刻關注單位固定資產的動向。在固定資產的盤點、處置與出借上，事業(yè)單位應改良結算規(guī)范，推行實時監(jiān)控。對于固定資產的盤點周期、盤點過程，處置方式、處置原則，以及出借的具體限額、時長等等，都應該在盤查制度中有明確的規(guī)定。對于固定資產出入賬目的記錄、清理，出借款項的收回和使用，都應該嚴加監(jiān)控管理，出現問題及時追責，以規(guī)范單位固定資產的使用和管理。

（三）優(yōu)化固定資產控制監(jiān)督機制

優(yōu)化固定資產控制監(jiān)督機制，完善內部審計與外部監(jiān)督缺一不可。

首先，事業(yè)單位應建立健全內部固定資產審計制度。在審計機構的設置上，單位應根據自身情況，設置屬于自己的內部固定資產內部審計機構，并制定相關章程和規(guī)范，明確固定資產審計機構的權責。在人才的選拔上，事業(yè)單位應在招聘時嚴加考核，選擇精通固定資產審計、專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)過硬的會計從業(yè)人員。在機構歸屬上，事業(yè)單位應盡量實現固定資產內部審計部門的獨立，將其從審計單位名下轉至預算單位名下，以減少自我監(jiān)督、形式化監(jiān)督的出現。

其次，事業(yè)單位還應加強外部監(jiān)督機制的建設。在監(jiān)督效率的提高上，事業(yè)單位可以將外部監(jiān)督與政府審計相結合，由于政府審計具有獨立性，借助政府審計機構對本單位進行外部監(jiān)督，可以有效避免外部監(jiān)督的缺失，同時與內部監(jiān)督相輔相成，有效節(jié)省監(jiān)督的成本。在外部監(jiān)督經驗的溝通交流上，事業(yè)單位可以不定時組織各固定資產內控工作人員與外部監(jiān)督人員的經驗交流會，加強各部門之間的溝通，從而在監(jiān)督審計工作中大大提高工作效率。

三、結語

事業(yè)單位固定資產的內部會計控制影響著事業(yè)單位自身的轉型與未來發(fā)展，也影響著新時期我國整個社會的發(fā)展態(tài)勢。盡管我國事業(yè)單位固定資產的內控在環(huán)境、管理與監(jiān)督上仍然存在問題，但通過對制度的規(guī)范與完善、對會計從業(yè)人員的培訓與管理，都將能夠得到較好的解決。只有充分結合事業(yè)單位自身的發(fā)展特點，將理論與實踐結合，才能更快、更好地尋找到適合我國國情的事業(yè)單位固定資產內部控制之路。

注釋：

韓麗榮，高瑜彬，胡瑋佳：《審計理論研究》，清華大學出版社，2014年

參考文獻：

[1]李芳芳.行政事業(yè)單位加強對固定資產內部控制的對策研究[J].中國市場，2016 （16）：123-124.

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[3]張俊宏.基于內部控制的事業(yè)單位固定資產管理與核算[J].財經界（學術版），2015 （11）：157-158.