邢嶸 張江濤

摘要：本文從高校把握我國正在深化教育改革契機(jī)的前提下，通過了解國外高校稅收政策實(shí)際執(zhí)行情況，特別是資金來源以政府撥款為主的國外公立高校，在稅收政策上碰到的問題，以及現(xiàn)行稅收政策的引導(dǎo)方向，同時(shí)與國內(nèi)高校現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行比較分析，總結(jié)現(xiàn)行稅收政策對國內(nèi)高?；I集資金影響，國內(nèi)高校如何利用現(xiàn)行稅收政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校稅務(wù)管理能力，為實(shí)現(xiàn)世界一流大學(xué)、一流學(xué)科提供經(jīng)濟(jì)保障。

關(guān)鍵詞：高校；稅務(wù)；管理

目前，我國高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)渠道教育經(jīng)費(fèi)的不足，高校資金來源渠道已由原先單純的財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，逐步擴(kuò)大到捐贈(zèng)收入、服務(wù)性收入等多個(gè)領(lǐng)域。收入來源的多樣性，使得高校原本具有的免稅理由不能再完全適用，從而高校在取得上述收入的過程中，涉稅問題逐步凸顯出來。

一、中外高校在涉稅業(yè)務(wù)中的身份認(rèn)定

在其他一些國家，明確將公立高校界定為非營利組織或慈善機(jī)構(gòu)，公立高校即可合理地享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。無論是教育、科研收入，還是學(xué)校提供其他服務(wù)收入，只要與教育謎底相關(guān)，均可享受較為寬松的稅收政策。

美國：州立大學(xué)根據(jù)《國內(nèi)稅收法典》第501條的規(guī)定，通過填寫免所得稅申請登記表，即可完成“非營利組織”的注冊登記，稱為享有免稅待遇的非營利組織。其享受免稅待遇的收入，包括“任何與大學(xué)免稅目的（教育目的）有實(shí)質(zhì)關(guān)系的捐贈(zèng)或投資活動(dòng)所產(chǎn)生的收入”。

英國：法律界定高校屬于慈善機(jī)構(gòu)，可以享受到適用于慈善機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，對所有“用于慈善目的”的收入均免于征稅。

法國：法國《稅收總法典》規(guī)定，自然人和法人只要銷售貨物或提供服務(wù)后收取報(bào)酬（不管是臨時(shí)或經(jīng)常）就必須上繳增值稅，但有若干服務(wù)類型可以免征，其中包括“社會(huì)福利、教育、文化、和運(yùn)動(dòng)組織，那些哲學(xué)宗教政治愛國市民和商業(yè)組織為其會(huì)員提供的各種服務(wù)”。

而在我國，長期以來稅務(wù)部門并未將高等學(xué)校真正視為區(qū)別于一般企業(yè)的單獨(dú)一類納稅人。目前高校在更換稅務(wù)登記過程中，其納稅人身份被登記為“其他內(nèi)資企業(yè)”，但高等學(xué)校較之“其他內(nèi)資企業(yè)”而言，顯然是大有區(qū)別的。

二、我國現(xiàn)行稅收體系的有關(guān)特點(diǎn)

（一）政策制訂過程中，仍有空白地帶

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，分別是國務(wù)院的一個(gè)部門和國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)，均歸屬國務(wù)院管轄。財(cái)政部主要制定并執(zhí)行包括稅收政策在內(nèi)的國家財(cái)政政策，稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)管理稅收方面的具體問題。但在具體工作中，二者雖常有聯(lián)合行文，但并非每每如是。當(dāng)執(zhí)行一方單獨(dú)出臺(tái)的政策時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)涉及另一方管轄領(lǐng)域、但卻規(guī)定不明的空白地帶。

（二）稅收法律體系不完善，稅收政策碎片化

除個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等極少數(shù)稅種是由人大及人大常委會(huì)立法來進(jìn)行規(guī)范，我國絕大多數(shù)所謂“稅法”其實(shí)僅是由國務(wù)院、財(cái)政部發(fā)布的暫行條例、暫行辦法等。包括增值稅、關(guān)稅，以及占據(jù)流轉(zhuǎn)稅重要地位多年而今已經(jīng)退出歷史舞臺(tái)的營業(yè)稅，這些已經(jīng)非常成熟的重要稅種，均是如此。稅收法律級次低，從根本上導(dǎo)致了稅收制度的軟化，不利于其貫徹實(shí)施。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策每每以零零散散的文件的形式存在，法律層次低，不利于樹立其權(quán)威性，也不利于納稅人周知和應(yīng)用。其中，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策和行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策并存，而前者常常被用來作為地方政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段之一，在改革開放之初起到了重要作用，但在稅法改革不斷深化的今天來看，其公平性有待進(jìn)一步商榷。

（三）稅收征管過程中，對納稅人的行業(yè)細(xì)分不夠

網(wǎng)上納稅申報(bào)所需填報(bào)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，多年來僅有一般企業(yè)和小企業(yè)兩種格式可選，而高校執(zhí)行的是《高等會(huì)計(jì)制度》，其自身財(cái)務(wù)報(bào)表體系與企業(yè)的完全不同，為了完成納稅申報(bào)，不得不削足適履，分析填報(bào)。在2015年，稅務(wù)部門的網(wǎng)上納稅申報(bào)體系中開始單獨(dú)設(shè)置事業(yè)單位類財(cái)務(wù)報(bào)表，但仍有部分報(bào)表行次無法對應(yīng)填報(bào)。

（四）稅務(wù)政策培訓(xùn)力度不夠，政策解答不一致

在基層履行征稅工作過程中，涉及納稅人范圍廣、對象多、政策復(fù)雜、不宜理解等問題。稅務(wù)部門在組織講解培訓(xùn)力度不夠，且在解答環(huán)節(jié)存在不一致的情況。

例如，在《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）規(guī)定，房產(chǎn)稅有“依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納”和“依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納”兩種計(jì)算方法，并列明“施行細(xì)則由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，抄送財(cái)政部備案?！倍侗本┦惺┬小粗腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例〉的細(xì)則》（京政發(fā)[1986]165號）則規(guī)定，“企業(yè)、事業(yè)單位房產(chǎn)，不論自用還是出租均按征收月份前一個(gè)月的月末帳面房產(chǎn)原值”計(jì)算繳納。但在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，不同區(qū)縣之間、不同局所之間、甚至同一局所內(nèi)不同專管員之間，均存在政策選取不同的現(xiàn)象。

三、對于我國高校涉稅事項(xiàng)的有關(guān)建議

（一）完善有關(guān)稅收制度和稅收優(yōu)惠政策，加大政策宣傳力度

依法納稅是每個(gè)單位和公民應(yīng)盡的義務(wù)。高等學(xué)校當(dāng)然概莫能外。但“依法納稅”所依之法，應(yīng)當(dāng)是公平合理、清楚明晰、具有可執(zhí)行性的。從我國目前稅收體系的特點(diǎn)可知，我國稅收法制建設(shè)方興未艾，還有許多方面需要進(jìn)一步完善。在此過程中，建議充分考慮到包括高校有關(guān)情況在內(nèi)的諸多細(xì)節(jié)，加強(qiáng)立法執(zhí)法、明確優(yōu)惠政策、加強(qiáng)政策宣傳。只有當(dāng)納稅依據(jù)能充分貼合納稅人的業(yè)務(wù)實(shí)際、合理適用，才能使納稅人心悅誠服、有章可循地履行納稅義務(wù)。

（二）統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量標(biāo)準(zhǔn)

高校較之普通企業(yè)有許多特殊情況，納稅人無法簡單套用企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和裁量；指導(dǎo)是否到位、裁量是否統(tǒng)一，對高校涉稅業(yè)務(wù)影響巨大。幸而，隨著國地稅合并的機(jī)構(gòu)改革逐步推進(jìn)，國家稅務(wù)總局正在推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理事項(xiàng)和信息系統(tǒng)的全面整合優(yōu)化工作，致力于建成不分國稅地稅的一套制度體系、一套運(yùn)行機(jī)制、一套崗責(zé)流程、一套信息系統(tǒng)，努力使稅收征管體系更加優(yōu)化和高效，從根本上避免重復(fù)檢查、多頭執(zhí)法、執(zhí)法口徑不統(tǒng)一等問題。

（三）明確高校納稅身份的界定

高等學(xué)校作為納稅人群體中的重要組成部分，其自身特點(diǎn)不該長期得不到正視。建議借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，將高等學(xué)校明確界定為有別于一般“企業(yè)”的特殊納稅主體，如非營利組織公益性社會(huì)團(tuán)體等。同時(shí)，對高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)免稅和應(yīng)當(dāng)納稅的不同行為進(jìn)行詳細(xì)的界定。如果說國地稅合并有利于稅收執(zhí)法口徑統(tǒng)一于“一把尺子、一個(gè)聲音”，那么希望這“一個(gè)聲音”里面，含有能體現(xiàn)出高校業(yè)務(wù)特殊性的音符。

（四）細(xì)化稅收征管的操作辦法

目前，高校在管理模式、業(yè)務(wù)內(nèi)容、會(huì)計(jì)制度等方面，較之企業(yè)都有非常大的區(qū)別。在稅收征管實(shí)際操作中，稅務(wù)部門工作人員的思維模式，往往囿于企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律，在事項(xiàng)裁量時(shí)難免對特殊問題顧及不周。要避免此類現(xiàn)象發(fā)生，需在具體稅收征管層面，轉(zhuǎn)變和更新對高等學(xué)校這類特殊納稅人的認(rèn)知。

（五）加強(qiáng)高等學(xué)校自身管理

高等學(xué)校在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)區(qū)分服務(wù)對象，將不同種類的收入分開核算，以通過會(huì)計(jì)語言來分別記錄和計(jì)量高校應(yīng)免稅和應(yīng)納稅的不同行為。

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