汪靜嬛

摘要：營改增政策的實施，給高速公路經(jīng)營企業(yè)帶來了很大的影響，本文通過對營改增前后高速公路經(jīng)營企業(yè)稅負負擔的分析，有針對性地提出了應采取的措施和相關建議。

關鍵詞：營改增；高速公路企業(yè)；影響

一、高速公路行業(yè)實行營改增的基本情況

2016年，財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。高速公路行業(yè)本次納入試點范圍，收取的通行費收入由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

（一）實施的意義

1.有利于完善上下游企業(yè)納稅環(huán)節(jié)

交通運輸業(yè)，特別是物流業(yè)作為高速公路行業(yè)的下游企業(yè)，已于2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)試點營改增，在此期間物流企業(yè)適用增值稅，而高速公路行業(yè)仍然適用營業(yè)稅，兩稅并行造成物流企業(yè)取得的通行費發(fā)票無法抵扣，從而增加了物流行業(yè)的整體稅負。高速公路行業(yè)營改增后，物流業(yè)可以憑借取得的高速公路通行費發(fā)票抵扣進項稅，從而使得下游企業(yè)的抵扣鏈條更加完善，避免了重復征稅的問題。在整個產(chǎn)業(yè)結構的資源分配中起到有利的促進作用，尤其是近幾年物流業(yè)突飛猛進的發(fā)展，在居民生活中占據(jù)更加重要的地位，從而也會推動高速公路行業(yè)通行費收入的增長。

2.有利于稅收監(jiān)管

我國在很長的一段時間內(nèi)實行增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的政策，這對于稅收監(jiān)管和整體經(jīng)濟的發(fā)展而言都是一個不小的包袱，并且進一步影響出口等其他方面。也會造成對企業(yè)重復征稅以及加重企業(yè)稅收負擔的問題。在實行“營改增”之后，國家稅收中營業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問題得到了有效的解決，完善了各行業(yè)間流轉環(huán)節(jié)的抵扣鏈條，對于我國國家稅收監(jiān)管和稅制改革而言起到了積極的作用。

（二）高速公路經(jīng)營企業(yè)適用稅率

高速公路經(jīng)營企業(yè)屬于財稅[2016]36號中規(guī)定的“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”，高速公路經(jīng)營企業(yè)（一般納稅人）收取通行費收入適用如下增值稅政策：

簡易計稅方法：公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

一般計稅方法：公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點后開工的高速公路車輛通行費，應使用一般計稅方法。根據(jù)《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號），原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。即目前公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點后開工的高速公路車輛通行費，稅率為10%。

二、高速公路行業(yè)營改增稅負變化分析

（一）試點前開工的高速公路一般納稅人企業(yè)

1.流轉稅稅負變化

根據(jù)財政部和國家稅務總局下發(fā)的《關于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2005]77號）的規(guī)定，自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。假設2016年4月30日前開工的JQ高速公路，其一個月收取通行費收入5000萬元，其應繳納的營業(yè)稅為150萬元。營業(yè)稅改增值稅政策實施之后，其一個月收取的通行費收入5000萬元為含增值稅的收入，其中不含稅收入為4854.37萬元，應繳納的增值稅145.63萬元。相比營業(yè)稅150萬元，稅負減少了4.37萬元，下降2.91%。

2.對利潤表的影響

原營業(yè)稅政策下JQ高速公路當月取得的通行費收入5000萬元全部計入利潤表主營業(yè)務收入中。增值稅政策下，JQ高速公路當月計入利潤表主營業(yè)務收入的應為不含稅收入的部分，即4854.37萬元，同比減少主營業(yè)務收入145.63萬元，下降2.91%。

3.對企業(yè)所得稅的影響

對于采用簡易計稅方法的高速公路經(jīng)營企業(yè)來說，高速公路經(jīng)營期間發(fā)生的運營養(yǎng)護成本對應的進項稅無法抵扣，因此營業(yè)稅改征增值稅后通行費收入對應的主營業(yè)務成本不會發(fā)生變化，而主營業(yè)務收入下降2.91%，導致利潤總額的減少，從而減少應繳納的企業(yè)所得稅。

（二）試點后開工的高速公路（一般納稅人）

對于試點后開工的高速公路，必須采用一般計稅方法，適用10%的增值稅稅率。其建設期發(fā)生的建安、勘察設計費、購置的設備、原材料等取得的進項稅發(fā)票以及運營期間運營養(yǎng)護成本進項稅均可以從通行費收入的銷項稅額中抵扣。

高速公路行業(yè)本身具有初始投資額大、收費期限長的特點，并且具有一定規(guī)模的高速公路經(jīng)營企業(yè)可能同時負責多條高速公路項目的投資、建設、運營，因此對于采用一般計稅方法的高速公路企業(yè)來說，增值稅的計算會比較復雜?，F(xiàn)不考慮其他影響因素，假設JS高速公路為試點后開工的某條高速公路，對其建設期及運營期的整體增值稅稅負情況進行分析。

1.建設期增值稅

假設JS高速公路工程總投資500000萬元，其中建筑工程安裝費用350000萬元，增值稅稅率為10%，可抵扣進項稅額為35000萬元；設備及工具等8000萬元，增值稅稅率16%，可抵扣進項稅額為1280萬元；設計、監(jiān)理、勘察等費用15000萬元，增值稅稅率為6%，可抵扣進項稅額為900萬元；建筑工程材料10000萬元，增值稅稅率為16%，可抵扣進項稅額1600萬元，征地拆遷、預備費、建設期利息等其他費用117000萬元，不產(chǎn)生相應的進項稅額。建設階段產(chǎn)生可抵扣進項稅額共計38780萬元。

2.運營期

假設JS高速公路運營期25年，平均年通行費收入25000萬元（不含增值稅）。通行費收入增值稅稅率為10%，每年產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為2500萬元。

同時，我們將運營期間發(fā)生的日常養(yǎng)護、大、中修養(yǎng)護合并考慮，預測出年平均養(yǎng)護成本為2000萬元，增值稅稅率10%，每年產(chǎn)生的可抵扣進項稅額為200萬元。

3.應交增值稅

按照上述計算結果，JS高速公路建設期間可抵扣進項稅額為38780萬元，運營期間可抵扣進項稅額共計5000萬元。運營期通行費收入產(chǎn)生銷項稅額共計62500萬元。整個建設期及運營期間，JS高速公路共需繳納增值稅為18720萬元。運營期的第1-16年留抵稅額均大于當期的銷項稅額，應納增值稅為0，從第17年開始逐年繳納增值稅。

三、高速公路經(jīng)營企業(yè)營改增相關建議

營改增對高速公路經(jīng)營企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財務管理、涉稅管理、建設管理、運營管理、合同管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。高速公路經(jīng)營企業(yè)應通過改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來最大程度地適應新稅制，從而降低潛在的納稅風險。

（一）加強稅收政策的全員學習

營改增政策對高速公路經(jīng)營企業(yè)的影響廣泛而深刻，涉及到企業(yè)管理的各個方面，要做到靈活運用政策，依法納稅、除了財務、稅務人員要加強業(yè)務學習以外，企業(yè)的全體員工都應熟悉相關稅收政策，特別是加強對進項稅發(fā)票的管理，確保進項稅的充分抵扣。因此高速公路企業(yè)應多開展有關增值稅征管政策、企業(yè)納稅管理的培訓等，讓全體員工樹立起科學的納稅意識。

（二）用足稅收政策，做好納稅籌劃

高速公路稅務人員應充分學透、用足稅收政策，例如一般納稅人企業(yè)，對于可以采取簡易辦法的試點前項目，因建設期處在營改增之前，無法再取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票，因此選擇簡易計稅方法對企業(yè)更有利，稅務人員應積極到稅務局備案、采取簡易的計稅方法繳納增值稅。

（三）加強增值稅發(fā)票的管理

增值稅發(fā)票的管理，特別是進項稅專用發(fā)票的管理對企業(yè)依法納稅起到至關重要的作用。因此企業(yè)可以通過在與施工方的建安合同中列明價款、適用稅率以及發(fā)票類型、提供時間等，對進項稅發(fā)票的取得進行管控，確保高速公路建設期及運營期支出產(chǎn)生的進項稅票及時、足額收回，按時做好認證抵扣工作，避免損失。

參考文獻：

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