摘 要 2015年1月5日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)“信息披露”設(shè)置專章，但在4月24日公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中對(duì)“信息披露”并未涉及。涉稅信息對(duì)于稅收征管的基礎(chǔ)性作用不言而喻，在征納雙方存在信息不對(duì)稱的情形下，對(duì)第三方掌握的涉稅信息進(jìn)行披露和共享就顯得尤為重要。本文對(duì)第三方涉稅信息披露與共享的必要性與當(dāng)前存在的困難進(jìn)行分析，并提出從法律上對(duì)第三方涉稅信息披露與共享制度進(jìn)行明確、建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度、構(gòu)建第三方涉稅信息披露與共享平臺(tái)、建立自動(dòng)化的第三方涉稅信息分析系統(tǒng)四項(xiàng)具體建構(gòu)路徑。

關(guān)鍵詞 第三方 涉稅信息 稅收征管 “信息披露”

作者簡(jiǎn)介：宮穎，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.12.163

一、問(wèn)題的提出

2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，其中為“信息披露”規(guī)定了專門章節(jié)，明確向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交涉稅信息的第三方的義務(wù)及范圍，包括作為交易相對(duì)方的單位和個(gè)人、銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、政府有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)的信息提交義務(wù)。但是，在2015年4月24日經(jīng)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修改通過(guò)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中，卻并沒(méi)有“信息披露”的字眼，且僅有一條涉及“信息共享” 。

我國(guó)目前的稅收體制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅信息的獲取主要來(lái)源于兩種途徑，一是納稅人自身提供的信息，二是通過(guò)稅務(wù)調(diào)查所獲取的信息。但這兩種信息獲取渠道都不同程度地存在問(wèn)題，僅依靠這兩種途徑所獲得的涉稅信息必然是不全面的。要想拓寬信息來(lái)源的渠道，更好地掌握納稅人的應(yīng)稅信息，建立來(lái)自于第三方的涉稅信息披露制度十分必要。

二、 第三方涉稅信息披露與共享的必要性與當(dāng)前存在的困難

（一） 第三方涉稅信息披露與共享的必要性

1. 破解涉稅信息不對(duì)稱問(wèn)題

我國(guó)目前涉稅信息獲得的渠道比較狹窄且存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題。按信息的來(lái)源劃分，涉稅信息可以分為納稅人提供的信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部信息和第三方提供的信息。 但前兩種涉稅信息來(lái)源都不同程度地存在問(wèn)題。從納稅人提供的信息來(lái)看，首先，納稅人會(huì)為了自身利益的最大化而盡可能隱瞞對(duì)其不利的涉稅信息；其次，我國(guó)目前自行申報(bào)的比例并不高，且申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性也無(wú)法確認(rèn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)檢查等獲取信息的范圍和能力有限，大多是針對(duì)特定主體的專項(xiàng)檢查，無(wú)法做到對(duì)所有的納稅人進(jìn)行全覆蓋。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，個(gè)人應(yīng)稅信息開始大量被掌握在除征納雙方的第三方手中，第三方信息的披露和共享，能夠破解征納雙方信息不對(duì)稱的問(wèn)題，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握更全面更翔實(shí)的信息。

2. 稅收征管的基礎(chǔ)

第三方涉稅信息披露與共享對(duì)稅收征管的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

首先，第三方涉稅信息披露與共享是確定稅額的基礎(chǔ)。以個(gè)人所得稅為例，我國(guó)個(gè)人所得稅征收采取分類制稅制，從實(shí)踐情況來(lái)看，固定的征收范圍大多是工資薪金所得，而高收入人群大多具有流動(dòng)性強(qiáng)且收入取得多元化、隱蔽化的傾向，稅額確定基礎(chǔ)難免不充分，甚至存在大量漏稅情形。通過(guò)第三方涉稅信息的披露與共享可以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人收入的全面、深入掌握，為個(gè)人所得稅的應(yīng)收盡收提供保障。

其次，第三方涉稅信息披露與共享是征收稅款的基礎(chǔ)。我國(guó)的稅款征收方式主要有查賬征收，核定征收，代扣代繳、代收代繳征收，自核自繳，委托代征五種形式。除代扣代繳、代收代繳征收和自核自繳是在申報(bào)時(shí)就直接繳納入庫(kù)，其他的征收方式都不同程度地要求第三方對(duì)涉稅信息予以提供。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅源情況日益復(fù)雜，征管難度大幅上升，納稅人的涉稅信息往往掌握在多個(gè)政府部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)手中。而協(xié)作的程度和結(jié)果會(huì)大大影響稅收工作的成效，這就迫切需要加強(qiáng)部門協(xié)作，共享涉稅信息。

3. 直接稅改革的必然要求

目前來(lái)看，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)存在著缺陷。從稅收收入來(lái)源看，間接稅所占的比重仍高于直接稅，且直接稅內(nèi)部的結(jié)構(gòu)并不合理，“與其他國(guó)家相比，我國(guó)直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)并不合理，過(guò)度依賴企業(yè)所得稅，對(duì)社會(huì)保障費(fèi)及個(gè)人所得稅依賴偏低，迫切需要調(diào)整優(yōu)化”。 而發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)中，基于所得稅的直接稅收入是稅收的主要來(lái)源，以此支持國(guó)家的財(cái)政收入。稅制結(jié)構(gòu)的缺陷容易造成稅負(fù)不公平的社會(huì)問(wèn)題，因此近年來(lái)，我國(guó)一直在推行稅制改革，例如個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度、擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)等，以期達(dá)到提高直接稅比重，調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)。在這樣的背景下，只有擴(kuò)大與稅收相關(guān)的信息來(lái)源，才能充分了解納稅人直接稅的納稅要素、準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額，才能使直接稅的征收合理化，從而促進(jìn)直接稅改革。

4. 實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目標(biāo)

從功能上來(lái)看，稅收具有調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的功能。在理想狀況下，國(guó)家在實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)稅款的應(yīng)收盡收之后，就有了財(cái)政保障，能夠充分履行公共職能，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但在涉稅信息不透明的情況下，工薪階層往往成為稅費(fèi)支出占收入比例最大的群體。因?yàn)楣ば诫A層的收入主要來(lái)自工資，納稅主要方式是代扣代繳，稅費(fèi)的征收最為規(guī)范，并沒(méi)有自己操作的空間。富裕群體的收入大部分是通過(guò)資本、技術(shù)和管理等要素參與生產(chǎn)所獲得的財(cái)產(chǎn)性收入，但目前有關(guān)富裕群體的財(cái)產(chǎn)性收入的相關(guān)信息透明度很低，為避稅留下了很大的空間。在這種情況下，工薪階層所承擔(dān)的稅負(fù)在占收入的比例上明顯較重，事實(shí)上造成了不公平。涉稅信息披露與共享機(jī)制的建立，能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)全面充分掌握所有納稅人的應(yīng)稅信息，規(guī)范稅費(fèi)征收，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

（二） 第三方涉稅信息披露與共享當(dāng)前存在的困難

1. 缺乏全國(guó)統(tǒng)一、集中系統(tǒng)的法律規(guī)范

從我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)范來(lái)看，盡管《稅收征管法》對(duì)信息共享做了原則性的規(guī)定，但明顯是抽象性、原則性的規(guī)定，模糊、不具體，不具有可操作性。目前，我國(guó)尚未在全國(guó)性的法律法規(guī)中明確具體是哪些第三方有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅相關(guān)信息，以及提供的內(nèi)容、方法、程序以及如何為信息提供者提供激勵(lì)和約束等機(jī)制。

2. 缺乏第三方涉稅信息報(bào)告平臺(tái)

從涉稅信息提供的方式來(lái)看，實(shí)時(shí)在線的第三方涉稅信息報(bào)告平臺(tái)和信息分析平臺(tái)還沒(méi)有建立。長(zhǎng)久以來(lái)，大多數(shù)部門依賴人工手動(dòng)收集、輸入和報(bào)告信息。大多數(shù)信息也僅存在于紙質(zhì)文件或郵件等，沒(méi)有統(tǒng)一的報(bào)告格式，也沒(méi)有建立覆蓋所有相關(guān)部門的實(shí)時(shí)在線信息報(bào)告分析平臺(tái)。阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門在涉稅信息上的對(duì)接，使得收集和分析信息的效率大大下降。

3. 第三方報(bào)告的信息部分存在片面、失真的現(xiàn)象

從第三方提供的涉稅信息內(nèi)容來(lái)看，由于上述第三方涉稅信息收集方式的落后，再加上很多部門對(duì)涉稅信息并沒(méi)有足夠的重視，導(dǎo)致很多收集到的信息是無(wú)用或相關(guān)性并不大的，為提供重要的例如經(jīng)營(yíng)狀況、資金流動(dòng)、利潤(rùn)成本等信息，或者存在失真的現(xiàn)象。這樣的信息狀況也會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)進(jìn)行處理造成影響，

4. 缺乏第三方涉稅信息分析系統(tǒng)

從對(duì)信息的處理和應(yīng)用來(lái)看，在上述第三方涉稅信息來(lái)源少且質(zhì)量不高的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過(guò)人工或者利用已有的征信管理系統(tǒng)作為輔助，對(duì)所取得的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理，因此無(wú)法像許多發(fā)達(dá)國(guó)家那樣運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序全面評(píng)估所有的代扣代繳情況和納稅申報(bào)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)更談不上利用第三方信息為那些應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的納稅人代填寫納稅申報(bào)表。

三、第三方涉稅信息披露與共享的路徑建構(gòu)

（一） 法律上對(duì)第三方涉稅信息披露與共享制度進(jìn)行明確

首先，需要通過(guò)立法來(lái)明確第三方信息披露與共享機(jī)制。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能夠獲得全面和真實(shí)的第三方涉稅信息的重點(diǎn)。我國(guó)應(yīng)抓住稅制改革的機(jī)遇，通過(guò)法律明確規(guī)定涉稅第三方有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息，并可以修改和完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，明確規(guī)定哪些單位、部門、組織、機(jī)構(gòu)和個(gè)人 應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露與稅務(wù)相關(guān)的信息，以及披露和分享的具體內(nèi)容、方法、程序、時(shí)限等。

（二） 建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度

很多國(guó)家的納稅人都有固定的納稅識(shí)別號(hào)，在這一基礎(chǔ)上，依靠先進(jìn)的信息技術(shù)可以自動(dòng)匯總相同稅號(hào)的信息，再與納稅人自己的申報(bào)表進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比。在這種系統(tǒng)下，相關(guān)涉稅信息更易于獲取與管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人信息的獲取、分析和利用將更簡(jiǎn)單、高效。同時(shí)，如果在法律對(duì)第三方的涉稅信息披露與共享義務(wù)進(jìn)行了規(guī)定的情況下，納稅人識(shí)別號(hào)制度的建立也使第三方能夠更好地完成對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助義務(wù)。除此之外，納稅人識(shí)別號(hào)制度的建立也避免了銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在信息披露的過(guò)程中對(duì)納稅人個(gè)人信息的泄露，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅人個(gè)人信息的保護(hù)。

（三）構(gòu)建第三方涉稅信息披露與共享平臺(tái)

建立規(guī)范統(tǒng)一的稅務(wù)信息披露與共享平臺(tái)是使用第三方設(shè)涉稅信息的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)高效稅收征管的基礎(chǔ)。政府強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)、其他部門的協(xié)作，是推動(dòng)建立第三方涉稅信息披露與共享平臺(tái)的關(guān)鍵。具體而言，政府負(fù)責(zé)建立一個(gè)特殊的工作部門以確保平臺(tái)的運(yùn)作，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極配合、領(lǐng)導(dǎo)，利用信息網(wǎng)絡(luò)條件與銀行、工商、住房管理等相關(guān)部門建立聯(lián)系，建立集信息收集、交換、分析為一體的信息披露與共享平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)下涉稅信息的自動(dòng)和即時(shí)地共享和處理。同時(shí)，在信息平臺(tái)建設(shè)的過(guò)程中，還需要適應(yīng)時(shí)代的需要改進(jìn)信息提供的方式和手段。例如，可以對(duì)信息報(bào)告表格的格式進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)定原則上用電子方式傳輸。

（四） 建立自動(dòng)化的第三方涉稅信息分析系統(tǒng)

在通過(guò)自動(dòng)化、系統(tǒng)化的第三方涉稅信息披露與共享平臺(tái)獲得全面、真實(shí)的信息之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)人工處理與分析往往不能達(dá)到最優(yōu)的利用效果，為此還需要建立智能的自動(dòng)化的信息分析系統(tǒng)，對(duì)收集到的信息進(jìn)行分析與處理。具體處理流程如下：運(yùn)用信息技術(shù)將納稅人同一納稅識(shí)別號(hào)下的從不同來(lái)源獲取的涉稅信息進(jìn)行匯總，然后自動(dòng)與納稅人的自我申報(bào)信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有涉稅信息進(jìn)行對(duì)比。自動(dòng)確定納稅人是否如實(shí)申報(bào)，是否需要申報(bào)而未申報(bào)。最后，根據(jù)比較結(jié)果，進(jìn)行相關(guān)處理：鼓勵(lì)申報(bào)真實(shí)的納稅人；對(duì)于程度較輕的違規(guī)納稅人，要求其須在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款和滯納金；對(duì)于嚴(yán)重的故意偷稅逃稅者，應(yīng)交給稅務(wù)檢查部門進(jìn)行處理。

注釋：

第一章第六條規(guī)定：“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息?！?/p>

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