高榮偉

2018年9月起，按照金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS），中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局將同多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管部門首次交換金融賬戶涉稅信息，其中包括在澳大利亞、新西蘭、中國(guó)大陸、中國(guó)香港、中國(guó)澳門等國(guó)家和地區(qū)之間進(jìn)行第一次互換。也就是說(shuō)，中國(guó)納稅居民在海外的金融資產(chǎn)配置情況將會(huì)被我國(guó)稅務(wù)部門掌握，逃稅、避稅的行為將浮出水面，并且還面臨著高額的個(gè)人所得稅補(bǔ)繳。

“CRS的不斷推進(jìn)實(shí)施與新個(gè)稅法中反避稅條款的加持，熱衷在“避稅天堂”開(kāi)賬戶、偷偷藏錢的有錢人，或涉及洗錢、漏稅的，但凡有不合規(guī)的行為都將‘掀開(kāi)你的蓋頭來(lái)’”。有媒體發(fā)表評(píng)論指出，“伴隨著多個(gè)知名避稅天堂淪陷，高凈值人群海外隱形財(cái)富或?qū)⒈唤议_(kāi)蓋子?！?/p>

CRS：旨在打擊跨境逃稅

CRS是2014年由國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）發(fā)布的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》其中的一條，旨在打擊跨境逃稅。CRS全稱Common Reporting Standard，中譯名《共同申報(bào)準(zhǔn)則》，要求簽署國(guó)間相互披露對(duì)方國(guó)家公民在本國(guó)的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)情況。

雖然目前世界各國(guó)基本上都有簽訂雙邊的避免雙重征稅協(xié)定（Tax Treaty），協(xié)定都包括有情報(bào)交換條款，但稅收協(xié)定中的情報(bào)交換條款是要通過(guò)申請(qǐng)，而非自動(dòng)完成的。據(jù)了解，新的CRS將是自動(dòng)的，無(wú)需提供理由的信息交換。目前，CRS規(guī)定，實(shí)體賬戶余額超過(guò)25萬(wàn)美元、且賬戶控制人為另一稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民，則金融機(jī)構(gòu)必須報(bào)告該賬戶信息。對(duì)于個(gè)人賬戶，此門檻為100萬(wàn)美元。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，CRS是“開(kāi)戶國(guó)”與“稅務(wù)國(guó)”之間的信息交換。實(shí)際上，CRS的核心意義，即是信息交換，是被調(diào)查人士當(dāng)前國(guó)籍名下所有的海外賬戶。按照協(xié)議規(guī)定，需要交換與報(bào)送的信息大體包括有三大類：第一類是海外機(jī)構(gòu)賬戶，包括幾乎所有的海外金融機(jī)構(gòu)，如銀行、信托、券商、律所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、提供各種金融投資產(chǎn)品的投資實(shí)體、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等；第二類是資產(chǎn)信息，包括存款賬戶、托管賬戶、有現(xiàn)金的基金或者保險(xiǎn)合同、年金合約；第三類是個(gè)人信息，包括個(gè)人的賬戶、賬戶余額、姓名、出生日期、年齡、性別、居住地等信息。只要是屬于CRS的國(guó)家的稅務(wù)居民，這些信息將全部實(shí)現(xiàn)信息互換。

這意味著，如果一名中國(guó)居民轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)到境外，在境外擁有金融資產(chǎn)，也同樣會(huì)被加入CRS的國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)視為非居民金融賬戶，其賬戶信息也將會(huì)被收集、報(bào)送，將會(huì)交換給中國(guó)的稅務(wù)部門，最終實(shí)現(xiàn)中國(guó)與各國(guó)（地區(qū)）對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。

事實(shí)上，早在2017年時(shí)，已有55個(gè)國(guó)家率先加入CRS體系中，其中不乏人們熟知的百慕大、英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、澤西等避稅天堂。那么，2017年9月第一批進(jìn)行交換的國(guó)家，在打擊跨境逃稅領(lǐng)域，都有哪些“斬獲”呢？

據(jù)媒體報(bào)道：巴西披露未申報(bào)的應(yīng)納稅海外總收入，連本帶利+罰金一共收回470億美元；法國(guó)披露未申報(bào)的應(yīng)納稅海外人群達(dá)到5萬(wàn)人，總稅收連本帶利+罰金一共收回320億歐元；印度披露未申報(bào)的應(yīng)納稅海外人群達(dá)到6.5萬(wàn)人，總稅收連本帶利+罰金一共收回60億美元；澳大利亞未申報(bào)的應(yīng)納稅海外人群，總稅收連本帶利+罰金一共收回3.26億歐元?？梢哉f(shuō)，金融信息實(shí)現(xiàn)“開(kāi)戶國(guó)”與“稅務(wù)國(guó)”之間的交換，令參與國(guó)的稅收系統(tǒng)得到了更好的維護(hù)與保障。

2014年9月，中國(guó)在G20財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上承諾將實(shí)施CRS，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。次年12月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，標(biāo)志著我國(guó)正式加入CRS“俱樂(lè)部”。根據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)文件安排，中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)（存款、托管、投資和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)）將于2017年1月1日開(kāi)始，對(duì)新開(kāi)立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開(kāi)展盡職調(diào)查，即識(shí)別非居民賬戶、收集其賬戶信息；2017年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過(guò)600萬(wàn)元人民幣）的盡職調(diào)查；2018年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

根據(jù)OECD官網(wǎng)數(shù)據(jù)，目前加入CRS的國(guó)家（或地區(qū)）總數(shù)為102個(gè)，有評(píng)價(jià)稱，這“基本涵蓋了大部分國(guó)家和地區(qū)”。而伴隨著越來(lái)越多國(guó)家的加入，富人海外配置金融資產(chǎn)以避稅的路子越來(lái)越窄。

美國(guó)的“肥貓法案”

事實(shí)上，CRS并非打擊跨境逃稅方面的鼻祖。早在2012年，美國(guó)就已經(jīng)出臺(tái)了“肥貓法案”（《外國(guó)賬戶稅收遵從法》，簡(jiǎn)稱FATCA）。由于FATCA在實(shí)踐中的主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國(guó)高凈值人士的避稅行為，因而被戲稱為“肥貓法案”。據(jù)了解，該法案已于2013年1月起生效。

該法案要求全球所有簽約國(guó)家與地區(qū)合作的金融機(jī)構(gòu)，必須每年向美國(guó)政府通報(bào)美國(guó)公民，以及持有美國(guó)綠卡的居民，或者在美國(guó)工作滿183天的居民，其在海外擁有的個(gè)人賬戶達(dá)以及企業(yè)賬戶的資料信息，其目的在于查明美國(guó)納稅人的離岸財(cái)產(chǎn)信息。

“肥貓法案”規(guī)定：申報(bào)的海外資產(chǎn)包括銀行賬戶存款、股票、債券、基金、公司股份、合伙分紅、人壽保險(xiǎn)等；海外特定資產(chǎn)；住在海外，單身，年末資產(chǎn)超過(guò)20萬(wàn)美金或全年內(nèi)資產(chǎn)超過(guò)30萬(wàn)美金；住在海外，夫妻聯(lián)合申報(bào)，年末資產(chǎn)超過(guò)40萬(wàn)美金或全年內(nèi)資產(chǎn)超過(guò)60萬(wàn)美金；所有海外金融賬戶總值無(wú)論任何時(shí)候超過(guò)1萬(wàn)美金需申報(bào)，同時(shí)賬戶所產(chǎn)生的利息需報(bào)稅。其中，海外特定資產(chǎn)包括：a.海外銀行賬戶b.海外投資賬戶c.在海外機(jī)構(gòu)中的外國(guó)股票、證券、利息。如果不主動(dòng)申報(bào)，將會(huì)造成1萬(wàn)到5萬(wàn)美元不等的罰款，甚至可能會(huì)造成50%的罰款以及最高10年的刑事處罰。該條款一出，美國(guó)土豪公民和綠卡持有者紛紛移居至海外國(guó)家。據(jù)美媒報(bào)道，這一年放棄美國(guó)公民和綠卡的人數(shù)比例驟升。

由此可見(jiàn)，F(xiàn)ATCA的實(shí)施，美國(guó)國(guó)稅局主要約束和打擊的是提供海外賬戶的外國(guó)金融機(jī)構(gòu)，以及擁有海外資產(chǎn)及收入的個(gè)人。CRS通過(guò)參與國(guó)家和地區(qū)之間相互交換稅務(wù)居民資料的方式，完整地掌握了本國(guó)居民在海外的資產(chǎn)情況。此前歐盟的《利息稅指令》，尤其是美國(guó)2013年實(shí)施的FATCA這種推行信息交換原則的方式，為OECD出臺(tái)金融賬戶信息交換標(biāo)準(zhǔn)提供了參照。換句話說(shuō)，CRS可視作全球版的FATCA，即在全球范圍內(nèi)國(guó)與國(guó)之間實(shí)現(xiàn)了稅收信息交換，不僅便于各國(guó)查明納稅人的個(gè)人金融資產(chǎn)信息，更能夠?yàn)楦鲊?guó)稅務(wù)部門打擊逃稅、避稅行為提供了依據(jù)。

目前，全球已有超過(guò)140,000家銀行和金融機(jī)構(gòu)達(dá)成與“肥貓法案”相關(guān)協(xié)議?！懊绹?guó)，無(wú)疑是全球征稅的先行者?！庇忻襟w發(fā)表評(píng)論指出。FATCA這一美國(guó)打擊海外避稅、偷逃稅行為的美國(guó)國(guó)內(nèi)法案，如今已被應(yīng)用、延伸到全球范圍?！罢嬲娜蛘鞫悤r(shí)代，正在到來(lái)?！?/p>

海外避稅將變得異常困難

CRS來(lái)襲，海外資產(chǎn)賬戶信息變得越來(lái)越透明，通過(guò)離岸金融達(dá)到隱匿資產(chǎn)、避稅將變得異常困難。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）報(bào)告，隨著持有海外金融資產(chǎn)的納稅人信息為其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局掌握，目前近850億歐元的額外稅收收入被“挖”了出來(lái)。

財(cái)富研究機(jī)構(gòu)New World Wealth稱，中國(guó)也是富豪“流失”嚴(yán)重的國(guó)度，伴隨著英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、列支敦士登、百慕大、加拿大、澳大利亞、新西蘭、新加坡、瑞士等加入CRS，富人海外賬戶或即將“裸奔”。中國(guó)CRS規(guī)定：凡是銀行戶口在港的大陸居民，銀行賬戶內(nèi)存款超過(guò)600萬(wàn)港幣的都需要申報(bào)。申報(bào)內(nèi)容包括賬戶余額，姓名等個(gè)人信息。覆蓋了存款機(jī)構(gòu)，托管機(jī)構(gòu)，投資機(jī)構(gòu)，特定的保險(xiǎn)公司。也就是說(shuō)，在CRS的監(jiān)視下，想通過(guò)保險(xiǎn)，信托等來(lái)節(jié)稅，避稅的高凈值人士逐漸變得艱難。

CRS的影響人群首先是持有境外金融賬戶的中國(guó)稅收居民。這些賬戶包括存款賬戶、托管賬戶（包括證券、期貨以及理財(cái)產(chǎn)品、基金、信托計(jì)劃、專戶/集合類資產(chǎn)管理計(jì)劃）、其他賬戶（包括具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同，投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益）。尤其是高凈值人群，其在境外持有的上述金融資產(chǎn)信息將被提供給國(guó)內(nèi)稅收監(jiān)管部門，CRS揭開(kāi)了他們的境外財(cái)富“保護(hù)罩”。

據(jù)了解，頗具戲劇性意味的是，推行全球透明的“積極分子”美國(guó)，一邊用FATCA管住或追回了自己納稅人的錢，對(duì)本國(guó)人士的海外賬戶了如指掌，一邊卻拿FATCA當(dāng)擋箭牌，拒絕加入CRS。說(shuō)到底，美國(guó)人不想放棄自己的“岸上”金融建設(shè)。

11月21日，國(guó)家稅務(wù)總局武漢市江岸區(qū)稅務(wù)局組織召開(kāi)“問(wèn)需求、查短板、幫發(fā)展”民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)，區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)率相關(guān)職能科室負(fù)責(zé)人及12個(gè)民營(yíng)企業(yè)代表參加了會(huì)議。會(huì)上，企業(yè)代表結(jié)合自身感受談了機(jī)構(gòu)改革后稅收?qǐng)?zhí)法方面的新變化，同時(shí)對(duì)在辦理日常涉稅事項(xiàng)中遇到的問(wèn)題提出了意見(jiàn)和建議。（圖／文：廖小英）