王國林

增值稅一般納稅人銷售機器設備并提供安裝服務，是按混合銷售繳納增值稅還是分別核算分別繳納增值稅?分別納稅時，安裝是否可以按簡易計稅辦法計稅？簡易納稅時其進項稅額是否需要轉(zhuǎn)出？轉(zhuǎn)出進項稅額如何計算？這些對許多財務人員來說是工作中的一個難題。

一、銷售機器設備并提供安裝，且安裝按簡易計稅辦法計稅的稅務及會計處理

增值稅一般納稅人銷售機器設備并提供安裝，機器設備與安裝的收入要分別核算，安裝設備收入按簡易計稅辦法計稅，則安裝發(fā)生的進項稅額不能抵扣。

［例1］某機械廠8月銷售一臺機器并提供安裝，機器銷售額1000萬元，安裝100萬元。當月購買原材料金額800萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅金為128萬元。安裝領用原材料10萬元。以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

［解析］該廠機器設備的銷項稅額=1000×16%=160（萬元）；安裝的銷項稅額=100×3%=3（萬元）；安裝按簡易計稅辦法計稅，其外購貨物的進項稅額不得抵扣，不得抵扣的進項稅額為1.6萬元（10×16%）。

會計處理為（單位：萬元，下同）：借：銀行存款 1263

貸：主營業(yè)務收入——機器設備 1000

其它業(yè)務收入——安裝100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 163借：生產(chǎn)成本（工程施工） 1.6

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 1.6

二、銷售機器設備并提供安裝，且安裝按一般計稅辦法計稅的稅務及會計處理

增值稅一般納稅人銷售貨物并提供安裝，且安裝按簡易計稅辦法計稅，因機器設備與安裝的稅率不一樣，就得分別核算機器設備與安裝的銷售額，沒有分別核算則按貨物的稅率一并納稅。

［例2］某機械廠8月銷售一臺機器并提供安裝，機器銷售額1000萬元，安裝100萬元。當月購買原材料金額800萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅金為128萬元。安裝領用原材料10萬元。以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

［解析］安裝按一般計稅辦法計稅，安裝的進項稅額可以抵扣。機器設備的銷項稅額=1000×16%=160（萬元）；安裝的銷項稅額=100×10%=10（萬元）。

借：銀行存款 1270

貸：主營業(yè)務收入——機器設備 1000

其它業(yè)務收入——安裝 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170

三、銷售機器設備并提供安裝，且安裝不計價的稅務及會計處理

增值稅一般納稅人銷售機器設備并提供安裝，且安裝不單獨計價，實質(zhì)是混合銷售。由于安裝不單獨計價，其費用計入生產(chǎn)成本，其發(fā)生的進項稅額也能抵扣。

［例3］某機械廠8月銷售一臺機器并提供安裝，且安裝不單獨計稅，機器及安裝的銷售額1100萬元。當月購買原材料金額800萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅金為128萬元。

［解析］銷售機器設備并安裝，因安裝不單獨計稅為混合銷售，其適用稅率按機器設備的適用稅率計稅，機器設備的銷項稅額=1100×16%=176（萬元）。

借：銀行存款 1276

貸：主營業(yè)務收入——機器設備 1100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 176

近日，武漢大學舉辦法治辯論賽，來自高校和社會各界的11支辯論隊參加比賽。國家稅務總局武漢市青山區(qū)稅務局“李桂平法律工作室”是唯一一支獲得參賽資格的公務員隊伍，目前他們以兩場全勝的戰(zhàn)績順利晉級。 （圖/文：省稅網(wǎng)）