摘 要：水產(chǎn)業(yè)的存貨與其他行業(yè)相比有很大的不同，在此以“水產(chǎn)第一股”獐子島為例，本來該行業(yè)的存貨計(jì)量方面較其他行業(yè)較為復(fù)雜，而其存貨消耗性生物資產(chǎn)屬于開放式水下底播養(yǎng)殖，養(yǎng)殖區(qū)域固定但其消耗性生物資產(chǎn)易受水流的影響，致使其在盤點(diǎn)時存在一定的困難，兩度上演“扇貝跑了”戲碼，原因歸于自然災(zāi)害“冷水團(tuán)”或天氣，致使公司的存貨存在大量的減值跡象，而計(jì)提了上億元的跌價準(zhǔn)備，致使公司存貨變動異常、公司的利潤陰晴不定，使得投資者蒙受重大損失。本文將通過內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析其存貨所面臨的風(fēng)險及存在的問題，進(jìn)而針對獐子島存貨異常問題提出相關(guān)改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：獐子島；存貨；異常；計(jì)量；風(fēng)險

一、引言

存貨作為企業(yè)的收入來源，對企業(yè)來說至關(guān)重要。農(nóng)林牧漁業(yè)的存貨與其他行業(yè)的存貨相比有一定的不同，該行業(yè)企業(yè)的存貨一般種類繁多，其中消耗性生物資產(chǎn)占存貨的比重較大，不同種類的消耗性生物資產(chǎn)生長周期各異、生長環(huán)境特殊，極容易遭受不可分散的生態(tài)風(fēng)險影響。獐子島大部分存貨一般在水下，若在人工圈養(yǎng)的情況下，其存貨在計(jì)量與確認(rèn)方面相對較方便些。而獐子島屬于海洋牧場式養(yǎng)殖模式，對其消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行的后續(xù)確認(rèn)、計(jì)量和期末盤點(diǎn)等方面有一定的難度?？紤]到成本與效益原則及技術(shù)上的不可操作性，中后期不可能對其存貨全部進(jìn)行盤點(diǎn)。獐子島對其水中底播的消耗性生物資產(chǎn)基本上通過抽盤。從其上市以來，發(fā)生兩次扇貝“跑路”、一次“扇貝回來了”戲碼來看，這受主觀操作的可能性較大。所以其消耗性生物資產(chǎn)的真實(shí)、可靠性有待考證。在此從內(nèi)外部環(huán)境分析存貨異常的原因，進(jìn)而修補(bǔ)獐子島在存貨的管理上的漏洞。

二、獐子島存貨異常問題現(xiàn)狀

獐子島存貨中消耗性生物資產(chǎn)占存貨比重較大，該類資產(chǎn)包括扇貝、海螺、魚類等。獐子島對存貨采用成本計(jì)量的計(jì)價方式，后續(xù)期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對于高于可變現(xiàn)凈值的部分進(jìn)行計(jì)存貨跌價準(zhǔn)備，對于影響跌價的因素消失的，在跌價金額范圍內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回。對于消耗性生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，其成本包括應(yīng)達(dá)到銷售狀態(tài)時必要的支出（包括苗種費(fèi)、工資性薪酬、浮筏攤銷等），獐子島期末使用永續(xù)盤存制對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。而對于消耗性生物資產(chǎn)采用抽盤方式進(jìn)行盤點(diǎn)。

獐子島公司從2014年其消耗性生物資產(chǎn)遇“冷水團(tuán)”事件，使得公司底播水產(chǎn)品的存貨異常，根據(jù)其抽檢的結(jié)果顯示，蝦夷扇貝存在減值跡象，在當(dāng)年計(jì)提跌價準(zhǔn)備2.83億。2015年5月中下旬獐子島公司進(jìn)行了盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)公司不存在減值跡象。同時2018年1月，獐子島公司在進(jìn)行消耗性生物資產(chǎn)（底播蝦夷扇貝）年末存量盤點(diǎn)時再次遭受了重大自然災(zāi)害，又核銷資產(chǎn)及計(jì)提跌價準(zhǔn)備約6.38億元，計(jì)入了2017年度損益，致使公司的利潤出現(xiàn)大變臉。公司存貨的異常，對公司的利潤造成了嚴(yán)重的影響，使得股民蒙受重大損失。在此通過從外部、內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行公司的存貨異常問題的分析，然后提出相關(guān)的建議。

三、獐子島存貨異常的原因分析

1.外部的原因分析

自然環(huán)境、養(yǎng)殖單一。由于獐子島公司采用的是深海底播的方式進(jìn)行養(yǎng)殖，則其消耗性生物資產(chǎn)容易受所處養(yǎng)殖海域的自然、生態(tài)環(huán)境的影響，影響因子包括但不限于：水深，獐子島公司主要產(chǎn)品扇貝主要生長在底質(zhì)堅(jiān)硬的海底、水深為25米左右的位置，不然易受風(fēng)浪的影響而難保存活；水溫，扇貝的最佳生長溫度為15度左右，其生理活動在水溫低于5度或達(dá)到23度以上時反應(yīng)較為敏感；養(yǎng)殖容量，獐子島公司使用的是修復(fù)、構(gòu)建的近岸原生態(tài)，任何一個生態(tài)系統(tǒng)，都有其最大的生物生存量，過多不利于生物的生長、影響生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定，過少不符合企業(yè)的成本與效益的原則。扇貝作為公司主要產(chǎn)品，是公司收入的主要來源，優(yōu)勢產(chǎn)品突出表現(xiàn)出公司的較強(qiáng)的競爭力，但其生長環(huán)境及其本身的特殊屬性，其不確定的變動對公司的盈利及未來發(fā)展能力有很大的影響。

2.內(nèi)部管理的原因分析

（1）存貨類型劃分寬泛、存貨較大

獐子島的消耗性生物資產(chǎn)底播時間不同，且不同種類生長周期不同，在應(yīng)對風(fēng)險的程度上不同，但在對其進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)、計(jì)量，計(jì)提跌價準(zhǔn)備時，只依照期間盤點(diǎn)時所發(fā)現(xiàn)的減值跡象而統(tǒng)一計(jì)提跌價準(zhǔn)備，存貨劃分界限不清晰。

雖然近5年的趨勢來看存貨大體呈下降的趨勢，說明公司的存貨管理有所改善，但與同行業(yè)注冊資本及規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)（好當(dāng)家、東方海洋）相比，總體來看獐子島近五年的存貨較高，消耗性生物資產(chǎn)作為公司存貨的主要部分其生長環(huán)境的不確定性較大，過多的存貨，容易增加公司存貨風(fēng)險，影響公司的未來盈利能力。

（2）風(fēng)險應(yīng)對措施單一

對于獐子島企業(yè)本身來說，海參、鮑魚、蝦夷扇貝等作為主要收入來源，公司在熟悉其消耗性生物資產(chǎn)生存環(huán)境的特定屬性的情況下，再次發(fā)生此類事件時應(yīng)對外部風(fēng)險的措施單一。在明知公司消耗性生物資產(chǎn)受自然環(huán)境的影響較大，未來收益的不確定性增大，在蒙受自然災(zāi)害的歷史前提下，也未進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險轉(zhuǎn)移及分散的后續(xù)措施。

（3）內(nèi)部控制不嚴(yán)

同時從獐子島的報表上可以看出，存貨是以金額顯示的，而對于存貨的主要組成部分消耗性生物資產(chǎn)在數(shù)量及價值的計(jì)量上存在困難。水產(chǎn)存貨的成本包括后續(xù)的苗種費(fèi)、工資性薪酬、浮筏攤銷等后續(xù)支出，由于公司存貨在水下30米左右，易受海水流動的影響，而且在期間庫存盤點(diǎn)時，沒有形成客觀盤點(diǎn)記錄及第三方的監(jiān)督舉措，這樣的盤點(diǎn)結(jié)果受主觀影響較大，不利于會計(jì)信息的真實(shí)性。同時獐子島公司在培訓(xùn)方面注重了公司內(nèi)部管理層及各部門的培訓(xùn)，對于公司的水產(chǎn)品方面的專業(yè)知識未進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)。此外，根據(jù)其2017年年報也可以看出公司在已監(jiān)測到相關(guān)指標(biāo)的異常情況，由于在秋季存量抽測中未發(fā)現(xiàn)異常，而未給予足夠重視，使得底播蝦夷扇貝存貨發(fā)生重大異常，造成2017年度凈利潤減少約6.38億，這表明公司內(nèi)部反饋及監(jiān)督實(shí)施機(jī)制存在不妥。

四、對策與建議

1.提高風(fēng)險管理水平、加強(qiáng)技術(shù)檢測預(yù)警

通過獐子島近幾年的事件可以看出，從2014年到至今，獐子島對其消耗性生物資產(chǎn)所面臨的自然風(fēng)險并沒有得到改善，公司制定的所為各種措施、監(jiān)測制度及所設(shè)的監(jiān)測系統(tǒng)并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的實(shí)時預(yù)警風(fēng)險的作用。公司應(yīng)在以后期間可以考慮引進(jìn)更加先進(jìn)的風(fēng)險預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)，也需加強(qiáng)與相關(guān)政府部門的信息共享。同時應(yīng)對操作風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)的人員進(jìn)行系統(tǒng)知識及公司水產(chǎn)產(chǎn)品常識的培訓(xùn)。考慮到公司水產(chǎn)品受自然環(huán)境的影響，公司應(yīng)對其消耗性生物資產(chǎn)從種苗培育、采購，至可出售狀態(tài)，提高消耗性生物資產(chǎn)的質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)加大其他抗風(fēng)險能力較強(qiáng)的水產(chǎn)品規(guī)模，加大公司水產(chǎn)品的多樣化，盡量減少單一產(chǎn)品的所帶來固有風(fēng)險。在消耗性生物資產(chǎn)的生長過程中，需要公司儲備或外聘對公司水產(chǎn)品有專業(yè)知識、有經(jīng)驗(yàn)的人員，對其產(chǎn)品進(jìn)行不定期的抽檢，從而確保公司能及時發(fā)現(xiàn)公司水產(chǎn)品的異常，間接確保消耗性生物資產(chǎn)的質(zhì)量。

2.劃清存貨類型、強(qiáng)化庫存管理

對于水產(chǎn)行業(yè)的特殊性，獐子島存貨中的消耗性生物資產(chǎn)，由于生長期間較長多為3年-4年，而且底播時間不同，應(yīng)根據(jù)其成長周期劃分其生長形態(tài)（幼期、成長期、成熟期），在特定的期間內(nèi)進(jìn)行盤點(diǎn)的情況下，應(yīng)根據(jù)抽檢結(jié)果估計(jì)推算各生長期水產(chǎn)品的數(shù)量、有無發(fā)生減值跡象，根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)的對各生長期存貨進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。獐子島消耗性生物資產(chǎn)與同行業(yè)同規(guī)模、同注冊資本的公司相比，可以看出獐子島的存貨較大，存貨管理水平有待提高，公司應(yīng)繼續(xù)加大營銷策略，削減存貨量。

3.豐富風(fēng)險應(yīng)對措施

對于公司2014年及2017年遭遇的所為的“自然災(zāi)害”，公司無轉(zhuǎn)移風(fēng)險的措施。獐子島公司應(yīng)鑒于其存貨所面臨的自然環(huán)境風(fēng)險的不可避免性，應(yīng)采取相關(guān)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施。例如，可以結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，對外進(jìn)行發(fā)包養(yǎng)殖區(qū)，對公司的水產(chǎn)品購買風(fēng)險保險，或者與其他專業(yè)養(yǎng)殖團(tuán)隊(duì)（或企業(yè)）合作養(yǎng)殖，合理轉(zhuǎn)移公司存貨的風(fēng)險，盡量減少企業(yè)存貨未來可能發(fā)生的損失。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制

公司存貨中的消耗性生物資產(chǎn)成本包括苗種費(fèi)、工資性薪酬、浮筏攤銷，對于公司苗種的采購、驗(yàn)收及底播人員等應(yīng)職權(quán)分離。從采購到后續(xù)的采捕及看護(hù)需要有專業(yè)水產(chǎn)知識、有經(jīng)驗(yàn)的人員監(jiān)督，這有利于在消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生變化時做出及時的應(yīng)對措施，而達(dá)到最后提高苗種的質(zhì)量的目的。同時作為上市公司，在接受外部監(jiān)管的同時，公司也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員互相監(jiān)督制度的建設(shè)。

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作者簡介：馬曉蘋（1990.04- ），女，籍貫：河南省濮陽人，學(xué)歷：研究生，在讀于西藏民族大學(xué)，研究方向：高級注冊會計(jì)師