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企業(yè)職工午餐福利的賬務(wù)處理及稅務(wù)影響探析

2018-12-15 17:50
花炮科技與市場(chǎng) 2018年2期
關(guān)鍵詞:貸記借記賬務(wù)

李 敏

(萬(wàn)博科技職業(yè)學(xué)院,安徽 合肥 230031)

為激發(fā)職工工作積極性,很多企業(yè)將免費(fèi)提供職工午餐或發(fā)放午餐補(bǔ)貼視作職工福利的一種形式。

1 企業(yè)提供午餐福利的方法

企業(yè)的具體做法,一般有以下:第一種,企業(yè)以貨幣形式發(fā)放午餐補(bǔ)貼,直接打入職工工資卡;第二種,企業(yè)與專(zhuān)業(yè)的餐飲公司達(dá)成協(xié)議,由餐飲公司提供送餐服務(wù),企業(yè)定期與其結(jié)算;第三種,企業(yè)自建食堂,職工全免費(fèi)或部分免費(fèi)。一般小企業(yè)偏向于采用第一種做法或第二種做法,而大中型企業(yè)更偏向于采用第三種做法。不同的做法,企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方法與納稅問(wèn)題也不盡相同。

2 貨幣形式發(fā)放午餐補(bǔ)貼

根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)文件《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》第二條規(guī)定“企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理”,故而這部分補(bǔ)貼不能計(jì)入福利費(fèi),應(yīng)直接列入工資總額,總額超過(guò)3500元就需繳納個(gè)人所得稅。此時(shí),企業(yè)賬務(wù)處理如下所示:借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目,貸記“銀行存款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。然后分配職工工資與午餐補(bǔ)貼,借記相關(guān)成本、費(fèi)用科目, 貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。

3 由外部專(zhuān)業(yè)的餐飲公司統(tǒng)一供餐

外部餐飲公司統(tǒng)一供餐,由餐飲公司開(kāi)具發(fā)票與企業(yè)核算,營(yíng)改增之后,餐飲服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,一般納稅人可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,但根據(jù)根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)文件第一條規(guī)定:未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出屬于職工福利費(fèi)支出,是一種非貨幣性福利。按我國(guó)當(dāng)前福利政策思想,公共福利不涉及個(gè)人所得稅;2012年國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關(guān)政策答疑時(shí)提到:目前對(duì)于集體享受的、不分割的、非現(xiàn)金方式的福利,原則上不征個(gè)稅,筆者認(rèn)為未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出滿(mǎn)足以上條件,可不需繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)增值稅稅法規(guī)定:企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品或勞務(wù)用于集體福利不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種非貨幣性福利費(fèi)可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,但不得超過(guò)職工工資總額的14%。

企業(yè)在接受餐飲公司開(kāi)具的發(fā)票后支付款項(xiàng),業(yè)務(wù)處理為:借記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目,同時(shí)按部門(mén)分配福利費(fèi)。

4 單位自建食堂

4.1 單位自建食堂經(jīng)營(yíng)方式

(1)BOT經(jīng)營(yíng)模式。投資方投資,購(gòu)建食堂所需設(shè)施設(shè)備,企業(yè)將食堂的經(jīng)營(yíng)權(quán)、收益權(quán)在一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給投資方,經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后企業(yè)以較低價(jià)格或無(wú)償從投資方收回經(jīng)營(yíng)權(quán)。

(2)承包模式。承包模式分為外部承包責(zé)任制和單位內(nèi)部承包責(zé)任制,外部承包責(zé)任制又分為外部全包制和外部半包制。外部全包制是指將企業(yè)食堂所有資產(chǎn)整體出包給外部經(jīng)營(yíng)商戶(hù),外部承租商戶(hù)自行負(fù)責(zé)水電、房租等,并向企業(yè)員工提供餐飲服務(wù);外部半包制是指企業(yè)負(fù)責(zé)水電、房租,外部承租商戶(hù)負(fù)責(zé)其余事項(xiàng)。單位內(nèi)部承包責(zé)任制是指承包商戶(hù)僅負(fù)責(zé)提供餐飲服務(wù),而企業(yè)單位成立后勤管理部門(mén),負(fù)責(zé)食堂的運(yùn)行管理及日常采購(gòu)。

(3)單位自主經(jīng)營(yíng)。單位自主經(jīng)營(yíng)是指各單位購(gòu)入食堂固定資產(chǎn)、聘用食堂所需工作人員,由企業(yè)后勤部門(mén)負(fù)責(zé)管理食堂日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.2 單位自建食堂的類(lèi)別

單位自建食堂按其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象可分為兩類(lèi),一類(lèi)是既對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工提供餐飲服務(wù),又對(duì)企業(yè)外部人員提供服務(wù),這類(lèi)職工食堂一般采取獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的方式,可以成為納稅義務(wù)人,按規(guī)定申購(gòu)和使用發(fā)票,一般BOT經(jīng)營(yíng)模式與外部承包責(zé)任制可歸屬于此類(lèi);另一類(lèi)僅為企業(yè)內(nèi)部員工提供服務(wù),這種食堂僅是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),一般不能開(kāi)具使有發(fā)票,一般單位內(nèi)部承包責(zé)任制和單位自主經(jīng)營(yíng)模式可歸屬于此類(lèi)。

4.3 企業(yè)單位自建食堂賬務(wù)處理與納稅情況

(1)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的單位自建食堂。獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的單位自建食堂具有開(kāi)具發(fā)票的權(quán)利,企業(yè)單位的職工午餐費(fèi)用可通過(guò)發(fā)票結(jié)算,企業(yè)單位撥付食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼給自建食堂,食堂可依法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,但由于這部分服務(wù)用于集體福利,增值稅不允許抵扣。而財(cái)企[2009]242號(hào)第一條規(guī)定和國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條規(guī)定都將企業(yè)自建食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼認(rèn)定為職工福利,筆者認(rèn)為這部分補(bǔ)貼同樣滿(mǎn)足可暫時(shí)不征個(gè)人所得稅的條件。沒(méi)有超過(guò)工資總額14%的職工福利費(fèi),可據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

具體賬務(wù)處理流程如下所示:企業(yè)收到食堂發(fā)票,往下?lián)芨妒程醚a(bǔ)貼時(shí),不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目,同時(shí)按部門(mén)分?jǐn)偢@M(fèi)用。

如果企業(yè)只部分提供午餐補(bǔ)貼,其員工也需承擔(dān)部分午餐費(fèi)用,企業(yè)單位可每月將職工負(fù)擔(dān)的午餐費(fèi)用從其工資中扣除,然后與企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)貼部分一起支付給食堂經(jīng)營(yíng)單位。企業(yè)從職工個(gè)人工資中扣除其應(yīng)承擔(dān)的午餐費(fèi)用時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款——職工食堂午餐費(fèi)用”科目,將此款項(xiàng)支付給食堂經(jīng)營(yíng)方時(shí),借記“其他應(yīng)付款——職工食堂午餐費(fèi)用”,貸記“銀行存款”。

食堂經(jīng)營(yíng)方收到企業(yè)撥付過(guò)來(lái)的餐費(fèi)時(shí),應(yīng)確認(rèn)收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同時(shí),食堂經(jīng)營(yíng)方根據(jù)采購(gòu)發(fā)票及其他資料確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額、食堂主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及期間費(fèi)用等。

(2)不獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部食堂。內(nèi)部食堂不對(duì)外營(yíng)業(yè),不是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu),但因食堂涉及食材繁多、費(fèi)用雜亂,且稅務(wù)部門(mén)對(duì)職工福利經(jīng)費(fèi)、發(fā)票管理的稽查力度不斷加強(qiáng),為減少企業(yè)稅收成本,食堂的賬務(wù)處理應(yīng)清晰明了,而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))中規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?!币虼藢⑹程觅~從企業(yè)大賬中分離出來(lái),單獨(dú)核算會(huì)更科學(xué)。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定:?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)不屬于增值稅征稅范圍,因此,企業(yè)撥付給自建內(nèi)部職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,只能作為內(nèi)部資金往來(lái)處理。

企業(yè)支付給食堂經(jīng)費(fèi)時(shí),借記“其他應(yīng)收款—食堂”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。月末,企業(yè)收到食堂開(kāi)來(lái)的結(jié)算單據(jù),列明企業(yè)的食堂開(kāi)支成本,財(cái)務(wù)部依據(jù)結(jié)算收據(jù),借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”,貸記“其他應(yīng)收款—食堂”。企業(yè)購(gòu)入食堂用固定資產(chǎn),屬于公司福利用設(shè)備,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借記“固定資產(chǎn)——食堂用固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”。計(jì)提折舊時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”,貸記“累計(jì)折舊”。企業(yè)為食堂內(nèi)部人員計(jì)提工資,借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”,貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”。到期分配各部門(mén)福利費(fèi)支出。

食堂設(shè)置輔助賬務(wù),反映食堂收支,收到企業(yè)撥款時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”,貸記“其他應(yīng)付款—公司”。食堂采購(gòu)材料時(shí),因?yàn)椴牧嫌糜诼毠じ@辉试S抵扣增值稅,而企業(yè)為加強(qiáng)食堂成本核算,一般采用“永續(xù)盤(pán)存制”來(lái)核算食堂所耗用的原料。內(nèi)部食堂購(gòu)入量大且能長(zhǎng)時(shí)間儲(chǔ)存的材料,如糧油產(chǎn)品等,購(gòu)入時(shí),借記“原材料”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等。領(lǐng)用時(shí),借記食堂支出成本等,貸記“原材料”。若購(gòu)入鮮活產(chǎn)品,如魚(yú)肉蔬菜等,一般直接送入廚房操作間,同時(shí)賬務(wù)上借記食堂支出成本,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等。

月末,如果廚房尚有材料沒(méi)有使用,需實(shí)行假退料處理,借記“原材料”,貸記食堂支出成本,到下月月初,針對(duì)上月假退料再進(jìn)行假領(lǐng)料,借記食堂支出成本,貸記“原材料”,某月廚房耗用材料成本=廚房月初假領(lǐng)料成本+本月廚房領(lǐng)用額-月末廚房盤(pán)存假退料額。

收取員工自付的餐費(fèi)時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”,貸記食堂支出成本(因食堂是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),不確認(rèn)收入而是沖減食堂支出成本),月末食堂根據(jù)結(jié)算出的當(dāng)月食堂支出成本,開(kāi)具內(nèi)部結(jié)算收據(jù),上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù),借記“其他應(yīng)付款—公司”,貸記食堂支出成本。

5 結(jié)束語(yǔ)

總之,在核算中,為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查,一方面,食堂的輔助賬務(wù)要準(zhǔn)確明細(xì)記錄食堂收到的撥款、購(gòu)買(mǎi)食材的支出、收取的職工費(fèi)用;另一方面,采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)應(yīng)取得正式的采購(gòu)發(fā)票。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),企業(yè)所列支入賬的福利費(fèi)應(yīng)按不超過(guò)工資額的14%比例進(jìn)行調(diào)整。

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