○孟令訓

（青島理工大學商學院 山東 青島 266520）

淺析完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的重要意義

○孟令訓

（青島理工大學商學院 山東 青島 266520）

目前，我國固定資產(chǎn)折舊仍以直線法為主，加速折舊法適用范圍太窄、限定太定，擴大加速折舊范圍勢在必行。9月24日召開的國務員常務會議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，實現(xiàn)了固定資產(chǎn)加速折舊的擴圍。本文先后從頒布新規(guī)的背景、新規(guī)內(nèi)容、加速折舊的理論依據(jù)、我國加速折舊的方法、加速折舊的優(yōu)勢等方面進行介紹，并在前文的基礎上進一步分析了完善固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。

完善 固定資產(chǎn) 加速折舊 意義

一、背景

9月24日，國務院常務會議指出，順應新技術革命潮流，推動中國經(jīng)濟向中高端水平邁進，必須更大力度推進企業(yè)技術改造。要用既利當前、更惠長遠的改革辦法，完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過減輕稅負，加快企業(yè)設備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴大制造業(yè)投資，促進大眾創(chuàng)業(yè)，這對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)“破繭化蝶”，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，具有重要意義。

二、政策新規(guī)

國務院常務會議確定，一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。三是對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其它運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其它電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產(chǎn)品進口。根據(jù)實施情況，適時擴大政策適用的行業(yè)范圍。

三、固定資產(chǎn)加速折舊的理論依據(jù)

加速折舊是指為加速資本金的回收，把固定資產(chǎn)價值的大部分在其使用初期各年內(nèi)進行攤銷，也就是使固定資產(chǎn)價值加速得到補償?shù)囊环N折舊方法。實行加速折舊的理論依據(jù)主要有兩點：一是固定資產(chǎn)的實際使用效能是逐年遞增的。盡管固定資產(chǎn)在整個壽命期內(nèi)不改變其實物形態(tài)，但由于操作負荷加重或設備老化，后期使用效能低于前期，所以前期要較后期計提更多的折舊。二是近代、現(xiàn)代科學技術迅速發(fā)展高新技術不斷出現(xiàn)，固定資產(chǎn)的無形損耗日益增大。為了及時進行固定資產(chǎn)的更新改造及時采用新技術設備，有必要進行加速計提折舊。

加速折舊法現(xiàn)在已被西方國家的企業(yè)廣泛采用。許多西方國家的所得稅法承認按加速折舊法計算計稅所得額，實質(zhì)上是推遲了企業(yè)應交所得稅，同時還可以延遲對一般股東的部分分紅。這種加速折舊政策刺激了經(jīng)濟的增長，鼓勵了投資，發(fā)展了生產(chǎn)，穩(wěn)定了社會秩序，推遲了經(jīng)濟衰退。我國當前經(jīng)濟正在迅速發(fā)展，科學技術突飛猛進，理論界與會計界都認識到機器設備由無形損耗而發(fā)生貶值是不可避免的，它是不以人的意志為轉移而客觀存在的。如果不承認無形損耗，就不利于結構調(diào)整，也不利于發(fā)展經(jīng)濟和擴大再生產(chǎn)。

四、固定資產(chǎn)加速折舊的方法

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱稅法）第九十八條及《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

1、縮短折舊年限

即在有關固定資產(chǎn)投入使用時直接縮短其折舊年限，但縮短后的折舊年限不要低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，確定折舊年限后在新的折舊年限上采用直線法計算折舊。

一是對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。二是縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。三是最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

2、雙倍余額遞減法

是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。

3、年數(shù)總和法

也稱合計年限法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預計使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。

五、固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)勢

折舊和利潤是企業(yè)投資的主要內(nèi)源性資金來源。折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）轉移到產(chǎn)品生產(chǎn)成本或商品流通費用中的那部分價值。計提折舊一方面是為了收回固定資產(chǎn)投資，使企業(yè)在將來有資金重置固定資產(chǎn)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代；另一方面是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，把企業(yè)利稅水平進行合理調(diào)整，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。

通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，另一類是加速折舊法（也稱特別折舊法、超前折舊法等）。企業(yè)采用的折舊方法不同，計提折舊額相差很大。相比直線折舊法，加速折舊法具有很明顯的優(yōu)勢。

第一，符合固定資產(chǎn)尤其是現(xiàn)代設備的物理、技術、經(jīng)濟損耗前期比后期更大、更快的客觀現(xiàn)實?，F(xiàn)代設備的折舊損耗并不是平均分布在整個產(chǎn)品生命周期內(nèi)，而是具有典型的效用加速遞減、壽命加快縮短、落后技術淘汰較快的趨勢和特點?，F(xiàn)代設備的壽命，不僅要考慮物理壽命，更要考慮技術壽命和經(jīng)濟壽命。一般說，科學技術進步越快，技術壽命越短。設備的經(jīng)濟壽命，又稱效益壽命，指設備從投入使用到繼續(xù)使用經(jīng)濟效益上不合理而被更新所經(jīng)歷的時間。經(jīng)濟壽命是由維護費用的提高和使用價值的降低決定的。

第二，符合企業(yè)投資費用支出前期負擔比后期大的客觀現(xiàn)實，有利于減輕企業(yè)一次性設備支出負擔。對企業(yè)而言，設備購置、經(jīng)營場地建造或租賃是一項很大的初始費用；對小微企業(yè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)而言，更是一道很高的門檻。加速折舊相當于政府以折舊形式向投資企業(yè)提供一筆資金支持或貼息貸款，而這筆“貼息貸款”又是被指定用于設備或建筑物投資。

第三，有利于企業(yè)回收投資、資本積累、設備更新升級、技術進步。加速折舊對企業(yè)而言，雖然總稅負未變，但稅負前輕后重，稅收遞延繳納；對政府而言，在一定時期內(nèi)，雖然來自這方面的總稅收收入未變，但稅收收入前少后多，收入遲滯，政府損失一部分收入的“時間價值”。這種方式同延期納稅方式一樣，都是稅收支出優(yōu)惠的特殊形式。

第四，有利于國家實施鼓勵創(chuàng)新、促進設備升級、節(jié)能減排等政策導向。國家可以選擇政策扶持對象，采取傾斜性的加速折舊稅收政策，鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，促進企業(yè)設備升級和技術進步，采用更節(jié)能降耗的先進設備。

六、完美固定資產(chǎn)加速折舊政策的重要意義

1、固定資產(chǎn)加速折舊可以實現(xiàn)固定資產(chǎn)的足額補償

按照馬克思的成本補償理論，每次收回的固定資產(chǎn)價值應該與實物磨損相一致基本上達到更新和補償?shù)淖饔谩Ｎ覈壳坝行┢髽I(yè)推行的平均年限法，沒能使折舊資金得到足額補償。即使在沒有通貨膨脹的情況下，繼續(xù)使用陳舊設備，也會因生產(chǎn)工藝落后，能耗大而影響產(chǎn)品升級換代和市場競爭能力。加速折舊則可彌補其不足，并能及時獲得更新設備的資金。

2、固定資產(chǎn)加速折舊可以促使企業(yè)更新設備，推動社會進步

工、商、金融、郵電、交通運輸?shù)炔块T在科學技術日新月異的時代，大部分機器設備因產(chǎn)業(yè)進步需要不斷進行更新。企業(yè)如果采用加速折舊法，可盡快將資產(chǎn)成本分攤完畢，減少因機器設備提前更新所造成的損失，這樣的折舊不僅得到固定資產(chǎn)磨損的補償，還實現(xiàn)了馬克思提出的積累作用。

3、固定資產(chǎn)加速折舊有利于保護企業(yè)利益

固定資產(chǎn)在其投入使用的初期，生產(chǎn)效率較高，能給企業(yè)帶來較多的收入，因而在這個時期應多提些折舊。隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長，其效率逐漸降低，產(chǎn)生的收入相應減少，與其相對應提取的折舊就應減少。這樣做，完全符合收入與其相應成本、費用的配比原則。會計核算中的穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)的會計核算在有多種方案可供選擇的條件下，應充分估計可能承擔的損失和風險，并力爭將其減少到最低程度。因而加速折舊的實施，可以使投入的資金更快地收回，這樣能減少甚至杜絕企業(yè)的損失。

4、固定資產(chǎn)加速折舊的必然結果

市場經(jīng)濟是一種充滿競爭的時代經(jīng)濟，企業(yè)迫于市場不得不把許多設備和機器提前報廢，這就會形成大量的無形損耗。減少以致避免這種無形損耗給企業(yè)帶來損失的方法，就是加速折舊法。采取加速折舊還可以盡快收回資金，使企業(yè)有充足的資金購置或開發(fā)新型設備，加強基礎設施建設，增強企業(yè)發(fā)展的后勁。加速折舊可以使折舊費用盡快進入成本，分散風險；以及盡快轉化為資產(chǎn)，增強企業(yè)承擔風險的能力，從而促進了市場經(jīng)濟風險機制的形成。

5、加速折舊能減輕企業(yè)所得稅負擔

采用加速折舊法在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當期的成本費用，相應也減少了收益，從而減輕了企業(yè)前幾年的所得稅負擔。這也就是說用加速折舊法延遲了所得稅的交納時間，從貨幣資金的時間價值角度考慮，為企業(yè)爭得了一定時期的無利息貸款，對于一些稅負過高的企業(yè)來說，也部分緩解了資金供應緊張的矛盾，有利于企業(yè)設備的更新改造，同時降低了籌資成本，這對企業(yè)是十分有利的。

[1]黃愛美：淺談加速折舊法在我國固定資產(chǎn)折舊中的運用[J].財會月刊，2009（29）.

[2]肖禎：固定資產(chǎn)加速折舊助力企業(yè)轉型升級[J].中國會計報，2014（10）.

[3]國新：完善固定資產(chǎn)加速折舊政策[N].中國稅務報，2014-09-26.