文/李文瑾，昆明醫(yī)科大學(xué)監(jiān)察審計(jì)處

1 電子數(shù)據(jù)審計(jì)的原理

在現(xiàn)今的審計(jì)工作中，電子數(shù)據(jù)審計(jì)已成為重點(diǎn)。為保證被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，實(shí)際審計(jì)工作的開(kāi)展必然要具備獨(dú)立性。簡(jiǎn)而言之，在相應(yīng)電子數(shù)據(jù)的審計(jì)中，電子數(shù)據(jù)的查詢(xún)及檢查工作不會(huì)直接利用被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，如此審計(jì)人員即可有效規(guī)避潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可將審計(jì)工作所需的電子數(shù)據(jù)采集到專(zhuān)業(yè)配備的計(jì)算機(jī)中，并結(jié)合相關(guān)軟件的使用，進(jìn)行數(shù)據(jù)的預(yù)處理及分析，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索，最終取得審計(jì)證據(jù)。關(guān)于電子數(shù)據(jù)審計(jì)原理，其相關(guān)流程可參考以下方面：被審計(jì)單位、審計(jì)數(shù)據(jù)采集、被審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理、符合審計(jì)分析要求的數(shù)據(jù)、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)取證、審計(jì)結(jié)論。如今，電子數(shù)據(jù)審計(jì)尚無(wú)明確的定義，但我國(guó)已進(jìn)行了審計(jì)署機(jī)構(gòu)的調(diào)整，即電子數(shù)據(jù)審計(jì)司被增設(shè)，從另一個(gè)側(cè)面印證了電子數(shù)據(jù)審計(jì)的重要性。

2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作發(fā)展

2.1 大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)

由于大數(shù)據(jù)審計(jì)分析技術(shù)尚不成熟，審計(jì)大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要不斷創(chuàng)新審計(jì)思路與審計(jì)技術(shù)。關(guān)于審計(jì)大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的架構(gòu)，審計(jì)工作要考量不同的審計(jì)需要，在相應(yīng)軟件的開(kāi)發(fā)中也要設(shè)計(jì)出適應(yīng)的系統(tǒng)架構(gòu)，故而大數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)的構(gòu)架要具備區(qū)別性、應(yīng)用性。例如，大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)分析，為滿(mǎn)足此項(xiàng)審計(jì)需求，就要采用NoSQL技術(shù)；例如，大數(shù)據(jù)批處理分析，為滿(mǎn)足此項(xiàng)審計(jì)需求，就要采用Map/Reduce技術(shù)。 關(guān)于大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的合理使用，考量大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的局限性及優(yōu)勢(shì)性，審計(jì)問(wèn)題的解決并不能依賴(lài)一種大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)[1]。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并充分發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員可選擇適當(dāng)?shù)拇髷?shù)據(jù)分析平臺(tái)，以促進(jìn)不同審計(jì)數(shù)據(jù)分析問(wèn)題的解決。關(guān)于多種審計(jì)大數(shù)據(jù)的分析，要考量審計(jì)任務(wù)的多樣性，如銀行審計(jì)、社保審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)等，故而審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的設(shè)計(jì)要具備相應(yīng)功能。

2.2 數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的應(yīng)用

探究審計(jì)大數(shù)據(jù)分析的巨大挑戰(zhàn)，就在于采集的審計(jì)數(shù)據(jù)具有數(shù)量大、復(fù)雜性等特點(diǎn)，而傳統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法，如重號(hào)分析、斷號(hào)分析、統(tǒng)計(jì)分析、SQL數(shù)據(jù)查詢(xún)等雖然尚可滿(mǎn)足審計(jì)需要，但審計(jì)過(guò)程具有枯燥性，審計(jì)結(jié)論的印證也具有復(fù)雜性，這些狀況均會(huì)影響審計(jì)效率的提升。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作中逐漸引入了數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，如此海量數(shù)據(jù)的探索、分析、解釋等工作具備了直觀(guān)性，該技術(shù)圖形化的手段可實(shí)現(xiàn)信息的快速傳達(dá)及溝通，審計(jì)人員也可快速地發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)大數(shù)據(jù)中問(wèn)題，直接提升了審計(jì)效率，且保證了數(shù)據(jù)分析結(jié)果的有效性。因此，當(dāng)審計(jì)工作邁入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員就需要“洞察”被審計(jì)單位的相應(yīng)審計(jì)數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的應(yīng)用也就成為了必然。

2.3 大數(shù)據(jù)審計(jì)教育與培訓(xùn)

目前，國(guó)內(nèi)大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究主要著手于三個(gè)方面，即大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的原理、基于模糊匹配的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法、基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法等。

為保證大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)及軟件的實(shí)踐運(yùn)用，我國(guó)高校應(yīng)逐漸開(kāi)設(shè)審計(jì)及會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)課程，而相關(guān)審計(jì)人員也應(yīng)參與大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的培訓(xùn)，為審計(jì)工作的發(fā)展奠定雄厚的人才基礎(chǔ)[2]。為保證大數(shù)據(jù)審計(jì)教學(xué)質(zhì)量，高校需要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)教材體系的建設(shè)，如《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)原理及應(yīng)用》，可滿(mǎn)足大數(shù)據(jù)審計(jì)的教學(xué)需求。而審計(jì)人員的培訓(xùn)，在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上，還可實(shí)現(xiàn)實(shí)踐操作，引導(dǎo)其迅速掌握常規(guī)的數(shù)據(jù)審計(jì)方法。為保證大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，審計(jì)人員的理論培訓(xùn)還可參考《電子數(shù)據(jù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)》。此外，與大數(shù)據(jù)審計(jì)教育及培訓(xùn)相關(guān)，大數(shù)據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范、指南等的制定已經(jīng)成為必然的發(fā)展趨勢(shì)，具體體現(xiàn)于審計(jì)人員的工作過(guò)程，如審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)獲取、審計(jì)結(jié)論形成、審計(jì)報(bào)告出具等，只有制定了審計(jì)操作準(zhǔn)則、規(guī)范、指南等，才能有效指導(dǎo)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，并最終實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的廣泛應(yīng)用。

2.4 大數(shù)據(jù)審計(jì)革新CAATs

當(dāng)審計(jì)工作邁入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員會(huì)認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，即CAATs的重要性。例如，在審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)中，Benfor d定律將發(fā)揮重要作用。具體而言，Benford定律適用于三個(gè)經(jīng)驗(yàn)條件，具體可參考以下方面：其一，審計(jì)數(shù)據(jù)量的規(guī)模越大，其樣本的代表性越強(qiáng)，運(yùn)用Benford定律進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果就越精確。其二，運(yùn)用Benford定律，被審計(jì)數(shù)據(jù)不需人工設(shè)定最小值及最大值范圍。其三，運(yùn)用Benford定律，審計(jì)數(shù)據(jù)受人為操作的影響較小。因此，Benford定律在大數(shù)據(jù)審計(jì)中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)了審計(jì)工作的相關(guān)需求，相關(guān)軟件的開(kāi)發(fā)也可廣泛應(yīng)用這一定律。關(guān)于CAATs方法在審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)中的拓展，大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件尚需彌補(bǔ)傳統(tǒng)CAATs的不足，如社交數(shù)據(jù)、文本文件等數(shù)據(jù)的分析功能，以實(shí)現(xiàn)CAATs方法的拓展，從而適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的需要。

3 結(jié)論

綜上所述，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，探析審計(jì)工作的發(fā)展必然要著手于軟件開(kāi)發(fā)、技術(shù)應(yīng)用等的實(shí)踐。本文具體分析了電子數(shù)據(jù)審計(jì)原理的相關(guān)流程，如審計(jì)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)取證等，并結(jié)合NoSQL技術(shù)、Map/Reduce技術(shù)等，探究了大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)分析、大數(shù)據(jù)批處理分析等，針對(duì)數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)課程的開(kāi)設(shè)等，提出了大數(shù)據(jù)審計(jì)教材體系的建設(shè)、實(shí)現(xiàn)CAATs方法的拓展等方面的措施。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李康平.大數(shù)據(jù)時(shí)代下信息化審計(jì)研究[D].北京交通大學(xué),2016.

[2]陳偉,SMIELIAUSKAS Wally.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì):機(jī)遇、挑戰(zhàn)與方法[3].計(jì)算機(jī)科學(xué),2016,43(01):8-13+34.