文/張尊文，中交路橋華南工程有限公司

“營改增”的全面推開，對我國各行各業(yè)產生了深遠的影響，給企業(yè)帶來了稅收、財務和業(yè)務轉向等各方面的變化?；诖俗兓?，路橋企業(yè)從自身情況出發(fā)，需要對“營改增”帶來的各方面的變化做出應對。

1 “營改增”對路橋施工企業(yè)影響分析

1.1 管改增”對會計科目的影響

由于營業(yè)稅和增值稅屬于兩種完全不同的稅收種類，因此施工企業(yè)繳納這兩種不同的稅種時所面臨的稅收計量辦法、所需設置的會計科目以及相應地核算方法都有很大的差異。通常來說，企業(yè)在繳納營業(yè)稅的情況下所設置的會計科目應包含“應交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅附加”兩種。與此不同的是，增值稅只能通過在“應交稅費”下設置其他的明細科目進行會計核算，如“進項稅額”、“銷項稅額”等，對增值稅進行核算時，也需要明細科目下的相關數據進行統(tǒng)計。其次，對于增值稅進項稅額的抵扣需要相關的增值稅發(fā)票作為依據，因此施工企業(yè)實行增值稅的繳納辦法后對增值稅發(fā)票的管理要重視起來。對于路橋施工企業(yè)來說，公司所涉及的工程項目的時間段往往很長，并且項目中涉及的金額較大，這就對增值稅發(fā)票的管理有了更進一步的要求，從而對負責增值稅發(fā)票管理的相關會計人員設置了更高的專業(yè)素質標準。

1.2 “管改增”對企業(yè)稅收核算的影響

“營改增”會對企業(yè)稅收核算產生一定的影響，這種影響可以從兩方面進行剖析:第一，“營改增”的稅制改革實施降低了路橋施工企業(yè)的稅收負擔。在以往沒有進行稅收改革前，由于路橋施工企業(yè)的本身經濟活動的特殊性，往往會產生重復征稅的現象。比如，在施工企業(yè)進行工程建設之前，要購買工程建設所需要的原材料、工程設備等，購買過程需要根據增值稅的征收條例對項目物資繳納相應地增值稅，工程項目結束后，對于沒有使用的項目材料還需繳納營業(yè)稅，這樣就造成了對于同一種物品征收兩種稅的現象發(fā)生，從而增加企業(yè)的稅收負擔。對施工企業(yè)實行“營改增”改革以后，企業(yè)在工程建設前購買工程材料時可以將產生的增值稅進項稅額進行抵扣，這樣一來，就消除了對施工企業(yè)既征收增值稅又征收營業(yè)稅的現象，減輕了施工企業(yè)的稅收負擔。第二，施工企業(yè)“營改增”還伴隨著稅負的增加，這是由于施工企業(yè)在繳納營業(yè)稅時是按照百分之三或百分之五的比率繳納的，但繳納增值稅時的稅收比例達到百分之十一，稅率的提高將導致企業(yè)所承擔稅務的加重。

2 對策

2.1 明確會計科目，強化發(fā)票管理

首先，對于增值稅和營業(yè)稅會計科目不同的情況，施工企業(yè)應明確在繳納增值稅的背景下應設置怎樣的會計科目，根據企業(yè)所涉及的經濟活動的具體情況，在“應交稅費一應交增值稅”下設置相對應的科目，如“銷項稅額”、“進項稅額”、“應交稅金”等，保證會計科目能正確地反映經濟活動。第二，強化增值稅發(fā)票的管理制度，由于增值稅專用發(fā)票對于增值稅的繳納和抵扣至關重要，因此施工企業(yè)應根據增值稅繳納的具體流程設立包含增值稅發(fā)票的開具、管理、抵扣的流程管理辦法，對相關的管理人員進行特定的培訓，提高會計人員的專業(yè)素質，減少甚至規(guī)避發(fā)票管理漏洞的產生。

2.2 強化稅務的統(tǒng)籌規(guī)劃，降低企業(yè)稅收負擔

“營改增”的稅制改革政策對于施工企業(yè)來說可以很好地規(guī)避對企業(yè)重復征稅的現象發(fā)生，但同時稅收比率的提高，也可能導致企業(yè)稅收負擔的加重。因此，為了有效降低施工企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)內部應積極配合增值稅的改革辦法，對企業(yè)內部的稅務工作進行有效統(tǒng)籌。強化稅務的統(tǒng)籌規(guī)劃工作可以分為以下幾個步驟進行:第一，制定或完善稅務統(tǒng)籌規(guī)劃的相關管理程序，使其與稅制改革相適應，這樣就能夠使得企業(yè)在進行“營改增”的改革時能夠高效地進行統(tǒng)籌工作，從而避免工作的無序化;第二，招聘專業(yè)素質較高的人員或者對現有人員進行培訓，只有具有高水準的人才才能夠使得工作高效有序地進行;第三，及時對稅務統(tǒng)籌過程中的工作進行監(jiān)督控制，監(jiān)督的目的是防止工作偏離既定的工作程序，而控制是對工作的失誤進行及時地糾偏，有效地監(jiān)管控制能夠保證企業(yè)有序運行。

2.3 科學制定稅務方案，構建完善評估系統(tǒng)

在“營改增”背景下，企業(yè)傳統(tǒng)的會計核算方式亟待優(yōu)化與轉變，為提升企業(yè)的稅務管理能力，為優(yōu)化企業(yè)的經濟效益，應該制定科學的稅務方案，以便更好地應對“營改增”對企業(yè)會計核算方式的影響。企業(yè)稅務方案應該多元化，企業(yè)財會人員應該確保稅務方案的定期更新與及時完善，以便更好地應對稅務風險。與此同時，在企業(yè)會計核算過程中，還應該構建完善的評估系統(tǒng)，及時評定“營改增”對企業(yè)會計核算的影響，結合其影響大小及影響方面，采取科學有效的應對策略。

3 結束語

路橋企業(yè)由于其業(yè)務本身的特點以及受原材料購進的特殊性等因素影響，在“營改增”大潮中目前并未占取利好的優(yōu)勢地位。在“營改增”過程中，路橋企業(yè)要把握好企業(yè)的各方面變化，順勢而動，尋找自己的方向和定位。在稅收總體規(guī)劃和財務會計核算變化上，財務部門要做好“營改增”調整，積極與業(yè)務部門做好溝通工作，強化業(yè)務優(yōu)化和稅收籌劃管理，針對“營改增”為企業(yè)帶來的變化提出對策和建議。

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