文/張清云，東營城區(qū)鹽業(yè)公司

“鹽的進價相對穩(wěn)定，通常是滯后取得發(fā)票，造成債務方“應付賬款”與債權方“應收賬款”月末余額通常不一致，“應付賬款”余額不能真實地反映欠款情況。本文在分析傳統(tǒng)鹽業(yè)公司“應付賬款”核算方式的基礎上，提出了當前鹽業(yè)公司“應付賬款”核算存在的問題。同時有針對性地提出了通過改進“應付賬款”二級明細科目的設置、建立備查簿來加強內控管理的方式，達到債務方“應付賬款”與債權方“應收賬款”余額相符、快速取數(shù)的對策或措施。

1 原有鹽業(yè)公司“應付賬款”會計核算

按“應付賬款”的核算要求，在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于“應付賬款”需要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達。在實際工作中采用在月末將所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再用紅字予以改正的辦法。

例如，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。

2017年1月6日，甲公司從乙公司購進食用鹽一批，貨款100萬元，增值稅13萬元，商品已驗收入庫，發(fā)票已收到，款尚未支付。

2017年1月31日，甲公司從乙公司購進食用鹽一批，商品已驗收入庫，發(fā)票未收到，款尚未支付。按物價部門核準價格應為貨款20萬元，增值稅2.6萬元。乙公司于當日開具增值稅專用發(fā)票，貨款20萬元，增值稅2.6萬元。發(fā)票月末甲公司尚未收到。

甲公司于2017年2月1日支付乙公司貨款120萬元。

甲公司于2017年2月5日收到2017年1月31日乙開具的增值稅專用發(fā)票。

2 原有鹽業(yè)公司“應付賬款”核算存在的問題

2.1 “應付賬款”的及時性得不到保障

存在“應付賬款”不能及時支付的原因，一是在客觀上資金緊張，造成付款不及時；二是主觀上延遲付款，造成付款不及時，將“應付賬款”作為一種商業(yè)信用籌資手段；三是滯后取得發(fā)票，造成欠款不能及時支付；四是賬務處理得不及時，造成了雙方賬目不符。

2.2 “應付賬款”的準確性得不到保障

當月既有“貨到單也到”又有“貨到單未到”“單到貨未到”的情形存在，“應付賬款”記賬時既有正式入賬又有暫估入賬，賬面數(shù)不準確。當月不能及時收到發(fā)票時債務方賬面數(shù)據(jù)較混亂，在沒有做好備查登記時，容易出現(xiàn)錯誤。

3 加強鹽業(yè)公司“應付賬款”核算的對策措施

3.1 “應付賬款”二級科目的合理設置

合理設置“應付賬款”二級科目，確保及時、準確獲取欠款金額。在“應付賬款”下設置“應付賬款――XXX單位進項稅額”及“應付賬款――XXX單位”兩個二級科目，將待取得進項稅額計入“應付賬款――XXX單位進項稅額”，將應付賬款價稅合計計入“應付賬款――XXX單位”。

在債務方應付賬款金額清晰的同時，由于業(yè)務發(fā)生得頻繁，對賬時若沒有逐筆核對，只核對了總數(shù)，容易出現(xiàn)“總數(shù)相符，但明細此筆非彼筆，湊巧總數(shù)相符”的情況。結算的時間差，容易發(fā)生重復結算和漏結的現(xiàn)象。

3.2 建立“應付賬款”備查簿

財務部門設置了專人負責建立了“應付賬款”備查簿，數(shù)量及金額雙重登記，將銷售部門的外購調撥單與鹽廠的出庫單、派車的運單制表逐一對應起來，結算鹽款時逐筆核銷。

結算運費時也據(jù)此備查逐筆核銷，避免運費出現(xiàn)重復結算和漏結算現(xiàn)象。另外，監(jiān)督運價的結算，避免運價的隨意性。

3.3 加強對采購和“應付賬款”的內部控制

3.3.1 對賬盤點制度

為了保證購銷存的準確性，每月財務結賬前，財務部門的商品明細賬與業(yè)務部門開票員的商品調撥賬，以及倉庫保管的商品保管賬對賬，保證賬賬相符；定期與不定期地盤點庫房，短少追查責任，保證賬實相符。

3.3.2 相互牽制制度

第一，橫向牽制。業(yè)務部門的采購行為，經由不同的人員，根據(jù)請購申請，業(yè)務部負責人進行審批，調撥負責開票，保管負責驗收入庫，經手的票據(jù)均要簽字確認。調撥將外購調撥單、運單、廠家隨貨同行出庫單及食鹽準運證傳遞給財務部門，保管將入庫單傳遞給財務部門，財務根據(jù)調撥與保管分別傳遞來的單據(jù)二合一做賬。單憑一方單據(jù)不做賬。確保入庫的數(shù)量的準確性。財務部門審核業(yè)務傳遞來的單據(jù)，從形式上審核業(yè)務的真實性，監(jiān)督盤點時從實質上審核業(yè)務的真實性。付款環(huán)節(jié)及運費支付環(huán)節(jié)遵循業(yè)務到財務到企業(yè)負責人再到財務的原則，確保準確性。

第二，縱向牽制。我方與鹽廠互持單據(jù)，我方持有鹽廠的出庫單隨貨同行聯(lián)，鹽廠持有我方的外購調撥單隨貨同行聯(lián)。每月末逐筆對賬，對賬單一式四份，各自的財務、業(yè)務各持一份。我方、鹽廠及自治區(qū)鹽業(yè)公司三方的各自業(yè)務，財務部門要分別傳遞數(shù)據(jù)，三方核對無誤后方可開票確認。三方財務再不定期對賬，每年末發(fā)送往來賬項詢證函，核對欠款余額。

3.3.3 崗位責任制度

在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執(zhí)行崗位的分離，執(zhí)行崗位和審核崗位的分離，保管崗位和記賬崗位的分離等情況。通過不相容職責的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，防止員工的舞弊行為。