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中海油田服務(wù)股份有限公司 河北三河 065201

傳統(tǒng)上，內(nèi)部控制被視為一項(xiàng)歷史悠久的管理主張，可以追溯到名的Fayol控制論。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和組織環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的思想內(nèi)涵不斷發(fā)展：從簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)控制到報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制，操作風(fēng)險(xiǎn)控制和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制；最后，內(nèi)部控制作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制被整合到企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理框架中。石油企業(yè)是典型的資源消耗產(chǎn)業(yè)?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須妥善處理穩(wěn)定的生產(chǎn)和生產(chǎn)，成本控制以及國(guó)際油價(jià)波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)。作為單位業(yè)務(wù)活動(dòng)效率，財(cái)務(wù)報(bào)告和法律法規(guī)可靠性的合理保證。合規(guī)，檢查，限制和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律制度，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制對(duì)石油企業(yè)的又好又快發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，本文回顧了國(guó)內(nèi)外石油公司的內(nèi)部控制研究過(guò)程，分析了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制價(jià)值，提出了面向風(fēng)險(xiǎn)管理的石油企業(yè)內(nèi)部控制的概念框架，鞏固了風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。內(nèi)部控制可以促進(jìn)石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 石油企業(yè)內(nèi)部控制的研究歷程

1.1 國(guó)外的研究

如果我們使用最簡(jiǎn)化的詞匯來(lái)描述我們所處的時(shí)代，那么最合適的詞匯就是“改變”和“不確定性”。如何識(shí)別，評(píng)估，監(jiān)控和控制市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的風(fēng)險(xiǎn)成為一個(gè)理論界。與實(shí)踐共同關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。早期的風(fēng)險(xiǎn)管理研究可以追溯到1931年美國(guó)管理協(xié)會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)首次提出的風(fēng)險(xiǎn)概念。在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理，綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，理性變革，風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值管理之后，需要尋求新的技術(shù)方法；內(nèi)部控制作為經(jīng)典管理手已逐漸成為協(xié)調(diào)多種風(fēng)險(xiǎn)視角和實(shí)現(xiàn)價(jià)值收益的有效工具。理論風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的延伸正在逐步擴(kuò)展，并正在轉(zhuǎn)變?yōu)橥粋€(gè)問(wèn)題。新的研究趨勢(shì)更傾向于以綜合的視角進(jìn)行理性思考。同時(shí)，CO SO“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架”的引入進(jìn)一步表明了內(nèi)部控制發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)取向。事實(shí)上，早在1993年，基于CO SO內(nèi)部控制的總體框架，Davis和Lonborg就石油公司應(yīng)付賬款周期的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行了研究，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究方法分析了其固有的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付賬款系統(tǒng)。設(shè)置內(nèi)部控制目標(biāo)的問(wèn)題。Yanget al分析了歐佩克的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，供需結(jié)構(gòu)和相關(guān)彈性。GARCH模型研究了美國(guó)原油市場(chǎng)油價(jià)的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。Yoshi-cho Yong-Jeong Chang將韓國(guó)國(guó)家石油公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)歸因于三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素：油價(jià)，匯率和利率，并使用EA R理論進(jìn)行了實(shí)證分析[1]。

1.2 國(guó)內(nèi)的研究

中國(guó)的內(nèi)部控制理論研究起源于20世紀(jì)80年代。隨著財(cái)政部“企業(yè)內(nèi)部控制基本標(biāo)準(zhǔn)”的實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制研究已成為企業(yè)管理中最活躍的研究領(lǐng)域之一。雖然中國(guó)內(nèi)部控制制度的實(shí)施目標(biāo)是為了促進(jìn)上市公司和非上市大中型企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制的完善，不斷提高管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力，內(nèi)部控制石油公司的研究仍處于起步階段狀態(tài)。國(guó)內(nèi)相關(guān)研究背景可分為兩類(lèi)：一是石油企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論研究，二是石油企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐的引入。前者主要包括：劉子榮認(rèn)為成立健全的內(nèi)部控制體系不僅符合法律要求，而且有助于完善石油企業(yè)制度，提高公司管理水平，有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制從“后處理”到“預(yù)先存在的預(yù)防”的轉(zhuǎn)變。張無(wú)錫提出建立完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系，這是制約和規(guī)范油田企業(yè)管理行為的標(biāo)準(zhǔn)。這是降低風(fēng)險(xiǎn)的主要措施；它可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐和非法活動(dòng)，有利于確保資產(chǎn)安全完成，確保經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況真實(shí)可靠。張海霞，龐學(xué)藝結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論，選擇中國(guó)石油公司為背景，分析了現(xiàn)代企業(yè)制度下石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的途徑。譚穎和王愛(ài)秋運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，探討了撫順石化公司內(nèi)部控制的基本管理模式，即“一個(gè)全面，三個(gè)集中”。孟憲舉指出，目前中國(guó)石油的內(nèi)部控制體系是基于海外上市的法律要求，其主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性[2]。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的石油企業(yè)內(nèi)部控制價(jià)值解析

2.1 適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理政策的強(qiáng)制性規(guī)范導(dǎo)向

1992年，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）發(fā)布了“內(nèi)部控制總體框架”。從那時(shí)起，該框架已被許多公司采用，但理論界和實(shí)踐界對(duì)框架提出了一些改進(jìn)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制框架。企業(yè)應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架基于“內(nèi)部控制的內(nèi)部框架”，結(jié)合薩班斯-牛法案的財(cái)務(wù)報(bào)告要求，以及擴(kuò)大的研究，即2004年頒布的“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作服”。框架標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐發(fā)展的新階段。新的內(nèi)部控制框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)承受能力，風(fēng)險(xiǎn)文化等概念，并將內(nèi)部控制的五個(gè)要素?cái)U(kuò)展為八個(gè)要素，即內(nèi)部環(huán)境，目標(biāo)設(shè)定，事件識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，控制活動(dòng)，信息和溝通，內(nèi)部監(jiān)督。

2008年6月28日，財(cái)政部，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)，國(guó)家審計(jì)署，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)共同發(fā)布了“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”管理框架于2009年7月1日上市。在范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)實(shí)施，旨在培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。2010年4月26日，財(cái)政部與中國(guó)證監(jiān)會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在北京召開(kāi)聯(lián)合新聞發(fā)布會(huì)。并頒布了“企業(yè)內(nèi)部控制支持指南”，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度基本形成。

2.2 促進(jìn)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力

內(nèi)部控制研究的典型案例是2004年中國(guó)航油（新加坡）有限公司，其高風(fēng)險(xiǎn)石油衍生品交易遭遇巨額虧損高達(dá)5.5億美元，成為自破產(chǎn)以來(lái)規(guī)模最大的一次。投資性丑聞，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制系統(tǒng)的缺乏是導(dǎo)致這一丑聞的主要因素，也為石油公司敲響了警鐘?？紤]到石油資源不可再生的內(nèi)在特征，能源全球化的緊張局面，以及石油工業(yè)四面八方，多層次，廣泛的開(kāi)放式發(fā)展背景，石油公司始終面臨著可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)主張。內(nèi)部控制作為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部契約的明確反映，可以保證組織的整體效率，防范經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)，這應(yīng)該是促進(jìn)石油公司可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力之一。在新形勢(shì)下，充分依托石油企業(yè)的管理優(yōu)勢(shì)，在現(xiàn)有國(guó)際公認(rèn)的CO SO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的基礎(chǔ)上，建立合理健全的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控系統(tǒng)，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求。

3 面向風(fēng)險(xiǎn)管理的石油企業(yè)內(nèi)部控制概念結(jié)構(gòu)

3.1 建立風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的石油企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制理論框架

該理論的作用是為一個(gè)主題提供研究方向，并為具體問(wèn)題提出一些假設(shè)和邏輯推理，并獲得關(guān)于這些問(wèn)題的因果關(guān)系或預(yù)測(cè)。在石油公司內(nèi)部控制這種相對(duì)較強(qiáng)的實(shí)踐領(lǐng)域，該理論肩負(fù)著額外的任務(wù)，即實(shí)際問(wèn)題的挖掘和解決方案的解決。這也是石油公司內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的新趨勢(shì)表明，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制概念的自然延伸，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極態(tài)度和創(chuàng)造價(jià)值的管理方向。風(fēng)險(xiǎn)控制方法已經(jīng)擴(kuò)大；和諧制衡的基本概念與石油公司的發(fā)展特點(diǎn)相結(jié)合，解釋了嵌入式內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制理論結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制是一種管理科學(xué)，經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境，它植根于一定的控制環(huán)境，限制了內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和性能特征。CO SO風(fēng)險(xiǎn)管理框架采用石油企業(yè)管理實(shí)踐，結(jié)合石油工業(yè)上，中，下游的特點(diǎn)，推導(dǎo)出石油組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制理論框架，奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)[3]。

3.2 基于控制環(huán)境調(diào)查的石油企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制甄別

分析石油勘探開(kāi)發(fā)，石油石化加工，石油產(chǎn)品銷(xiāo)售，石油財(cái)務(wù)管理等基礎(chǔ)石油企業(yè)業(yè)務(wù)流程，將石油企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)視為資源更新風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)發(fā)和制造風(fēng)險(xiǎn)，銷(xiāo)售 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 基于控制事項(xiàng)識(shí)別的石油企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)

基于石油組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制理論框架，針對(duì)四類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別目標(biāo)：資源更新風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)發(fā)和制造風(fēng)險(xiǎn)，銷(xiāo)售運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并整合了問(wèn)卷調(diào)查和專(zhuān)家等實(shí)地研究方法。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估模型通過(guò)功率函數(shù)法和結(jié)構(gòu)方程模型等計(jì)量方法進(jìn)行規(guī)劃。

4 結(jié)語(yǔ)

為適應(yīng)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理政策的強(qiáng)制性規(guī)范導(dǎo)向，建立和完善石油企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，整合經(jīng)典CO是當(dāng)務(wù)之急。以石油企業(yè)為資源型產(chǎn)業(yè)的獨(dú)特發(fā)展目標(biāo)。SO風(fēng)險(xiǎn)管理的總體框架形成了關(guān)鍵的系統(tǒng)環(huán)節(jié)，如基于控制環(huán)境調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)篩選，基于控制項(xiàng)目識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和基于控制流程再造的風(fēng)險(xiǎn)防范，實(shí)現(xiàn)了控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)篩選，風(fēng)險(xiǎn)等核心概念評(píng)估和緩沖。有機(jī)產(chǎn)品系列為石油企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制實(shí)踐提供了方法論依據(jù)，促進(jìn)了石油工業(yè)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。