文/徐麗萍，重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

1 前言

2003年4月，我國(guó)國(guó)務(wù)院就出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》，其號(hào)召達(dá)到條件的企業(yè)額外的給予本企業(yè)職工一定的退休收入，構(gòu)建企業(yè)年金。然而隨著年金會(huì)計(jì)處理時(shí)間的增加，也暴露出一些問(wèn)題，亟待相關(guān)主體進(jìn)行改善，從而在鼓勵(lì)員工的同時(shí)有效推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

2 現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)存在的核心問(wèn)題

2.1 企業(yè)年金的會(huì)計(jì)操作方式不一致

如今企業(yè)年金的會(huì)計(jì)操作方式并不是一致的，大致反映在下面兩點(diǎn)上：

其一，企業(yè)年金的提取比例不一致。當(dāng)下我國(guó)企業(yè)年金出現(xiàn)了成本費(fèi)用列支的提取比例不一致的問(wèn)題。舉個(gè)例子，國(guó)務(wù)院強(qiáng)調(diào)，健全我國(guó)城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)準(zhǔn)許企業(yè)把繳費(fèi)總額列支至成本內(nèi)，且其比例必須不超出工資總額的百分之四，但像上海等部分特殊地區(qū)的地方政府，卻允許該比例為百分之五以內(nèi)，非試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)存在區(qū)別。此外，勞動(dòng)保障部出臺(tái)的《企業(yè)年金施行辦法》內(nèi)提出，提取比例應(yīng)是工資總額的十二分之一，和財(cái)政部的規(guī)定存在著顯著差別，缺乏一致性，造成企業(yè)不知遵循哪項(xiàng)規(guī)定，無(wú)所適從。

其二，企業(yè)年金的列支渠道不一致。通過(guò)對(duì)現(xiàn)下各個(gè)企業(yè)年金的會(huì)計(jì)操作方式的觀察研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)年金的列支渠道的規(guī)定并不一致，部分企業(yè)是在應(yīng)付福利費(fèi)內(nèi)列支的，部分則是在成本費(fèi)用中列支的，出現(xiàn)了不一致的情況。舉個(gè)例子，財(cái)政部在其出臺(tái)的《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》內(nèi)提到，非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的企業(yè)年金應(yīng)當(dāng)自自有資金、福利費(fèi)或者利潤(rùn)內(nèi)進(jìn)行列支。而國(guó)務(wù)院曾強(qiáng)調(diào)，健全我國(guó)城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)允許把繳費(fèi)總額內(nèi)不高出工資總額的百分之四的部分列支到成本內(nèi)。這個(gè)列支存在很大的差異，導(dǎo)致企業(yè)不知如何做出選擇。此處提及的工資總額其實(shí)較為籠統(tǒng)，沒(méi)有綜合思量不同職工、不同企業(yè)工資水平的差異，適用性差。

2.2 信息披露不完整、不充分

其一，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整、不充分。企業(yè)年金會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)變動(dòng)表制定的不夠具體、企業(yè)年金會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表不健全，這都會(huì)在一定程度上給受益人關(guān)于年金資產(chǎn)的收益狀況的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生影響。其次，未明晰書面列示次級(jí)賬戶，倘若運(yùn)作者采取口頭的方式對(duì)資金走向進(jìn)行調(diào)整，既很難保證其真實(shí)性，又會(huì)在一定程度上損害受益方的資金利益關(guān)系。再加上披露的內(nèi)容僅僅包括年金專用的凈資產(chǎn)變動(dòng)表與資產(chǎn)負(fù)債表，牽扯的內(nèi)容非常少，既無(wú)法迎合信息使用人員的實(shí)際需要，相關(guān)受益人根本無(wú)法通過(guò)它直觀的獲取到與會(huì)計(jì)主體具體核算有關(guān)的內(nèi)容。

其二，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循及時(shí)、充分、公開(kāi)、有效的原則進(jìn)行披露，但實(shí)際上由于財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成的健全度不高，造成企業(yè)年金有關(guān)規(guī)范對(duì)象對(duì)于有關(guān)信息披露承擔(dān)的責(zé)任并不清晰。正因?yàn)槿绱?，有關(guān)披露對(duì)受益人的保護(hù)力度并不強(qiáng)。眾所周知，企業(yè)年金基金和托管人、投資管理人、受托人以及賬戶管理人之間存在著十分緊密的聯(lián)系，在對(duì)報(bào)表披露進(jìn)行處理時(shí)，其關(guān)鍵在于：哪個(gè)是制定企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的主體，托管人、投資管理人、受托人以及賬戶管理人對(duì)于企業(yè)年金有關(guān)信息披露應(yīng)肩負(fù)何種責(zé)任。首先，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一企業(yè)年金基金》沒(méi)有詳細(xì)的闡述此責(zé)任問(wèn)題，這給有關(guān)責(zé)任人推諉責(zé)任提供了空間。其次，企業(yè)年金基金的運(yùn)行效益會(huì)給受益人選擇基金運(yùn)作的標(biāo)準(zhǔn)闡述一定影響，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致基金運(yùn)作主體不愿意對(duì)外進(jìn)行信息披露，抑或是只能有選擇性的進(jìn)行信息披露，披露有利信息，對(duì)自身不利的則進(jìn)行粉飾處理。再者，企業(yè)年金管理試行辦法及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出的職責(zé)問(wèn)題會(huì)在一定程度上影響到當(dāng)事人的決策，就算實(shí)施信息披露，也難以確保企業(yè)年金基金運(yùn)行負(fù)責(zé)人不會(huì)有所隱瞞。

3 現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決措施

3.1 結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)一企業(yè)年金規(guī)范

如今我國(guó)在實(shí)施企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，仍舊缺少統(tǒng)一規(guī)范的企業(yè)年金準(zhǔn)則規(guī)范年。比方說(shuō)前文提及的提取企業(yè)年金的比例不一致、企業(yè)年金的列支渠道不相同等。結(jié)合國(guó)際年金會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)不難看出，美國(guó)等國(guó)家出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都單獨(dú)的統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理，并建立了統(tǒng)一體系。但是從如今我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際情況上看，盡管存在像《企業(yè)年金基金試行辦法》、《企業(yè)年金試行辦法》等，但在企業(yè)年金的管理和運(yùn)營(yíng)商依舊缺少統(tǒng)一規(guī)范。所以，有必要制定統(tǒng)一的企業(yè)年金準(zhǔn)則，以提高年金的會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性、一致性，從而能夠更真實(shí)、科學(xué)、至關(guān)的體現(xiàn)出“年金投資”與“年金基金資產(chǎn)”等.同時(shí),要結(jié)合年金基金投資的性質(zhì)、目標(biāo)以及特征，參考國(guó)外優(yōu)質(zhì)經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)統(tǒng)一的、規(guī)范的年金準(zhǔn)則，為企業(yè)的發(fā)展提供依據(jù)。

3.2 重視在信息披露方面出現(xiàn)的諸多問(wèn)題并予以處理

其一，拓寬會(huì)計(jì)披露的深度、頻度、廣度。加大力度對(duì)和企業(yè)年金有關(guān)的委托人、代理人或者受托人的信息和責(zé)任等確定性信息的披露力度，及時(shí)披露財(cái)務(wù)分析信息與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。多方面確保披露信息的系統(tǒng)性與全面性，提升企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)度。

其二，合理的調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表，完整而又充分的披露信息，提高報(bào)表信息的系統(tǒng)性與完備性，確定資金利益走向。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)變動(dòng)表進(jìn)行合理、科學(xué)的調(diào)整，在此賬戶下列示出一些次級(jí)賬戶。如此既能有效降低運(yùn)作者口頭調(diào)整資金走向的問(wèn)題的發(fā)生幾率，又能利于相關(guān)人員對(duì)企業(yè)年金基金的投資運(yùn)營(yíng)狀況產(chǎn)生更系統(tǒng)、更深入的認(rèn)識(shí)。

其三，增加會(huì)計(jì)披露的形式。企業(yè)應(yīng)依托企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告的方式定期向受益者報(bào)送企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況等信息，通過(guò)加深對(duì)基金投資組合的信息使用者的了解，獲取到企業(yè)年金基金的投資狀況，從而對(duì)企業(yè)年金管理的績(jī)點(diǎn)效率得出更科學(xué)、系統(tǒng)、合理的評(píng)價(jià)結(jié)果。