文/陶禺麟，南京理工大學(xué)泰州科技學(xué)院

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一些說法，能夠被解讀為從一而終地關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)重點(diǎn)的范圍，同時(shí)規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，貫徹落實(shí)高效節(jié)能的步驟和思想路線，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的有效性做出判斷和指示,以達(dá)到協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的目的,證實(shí),并完成企業(yè)價(jià)值增值的落實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的考察界限也有所變化，它是以組織的整個(gè)治理過程為考察點(diǎn)，關(guān)注其中的決策風(fēng)險(xiǎn)和治理風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的工作范圍。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)

說到審計(jì)模式，其成長的路徑經(jīng)過了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這四次軌跡。在當(dāng)前全球競爭的時(shí)代條件下，企業(yè)把過程管理轉(zhuǎn)變成戰(zhàn)略管理已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的局勢(shì)。它是一種新型的審計(jì)概念和審計(jì)方法，其主要目的是揭示企業(yè)面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及分析內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素的核心，其發(fā)展趨勢(shì)反映了審計(jì)方法的變革及其走向。

2.1 以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為基礎(chǔ)，將視野擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境

在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容中，識(shí)別和測評(píng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于內(nèi)部和外部的分析研究要把握住其各種細(xì)節(jié)，比如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等，并使用三維觀察分析和判斷各種因素影響商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)于發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃設(shè)計(jì)，我們首先要明確審計(jì)是為了找出影響達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，而我們的側(cè)重方向也要從控制到風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 既能保持審計(jì)效果，又能提高審計(jì)效率

我們之前使用的方式主要是對(duì)內(nèi)部控制的果斷測試，同時(shí)也包括一些增加控制點(diǎn)的意見。在不斷的研究過程中，越來越多不斷增加的控制點(diǎn)和業(yè)務(wù)過程逐漸失去了其趣味性。與之不同的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，它側(cè)重于控制結(jié)構(gòu),注意風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,使達(dá)到審計(jì)的關(guān)鍵政府會(huì)計(jì)改革高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響牽連對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告,受影響的財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容包括財(cái)報(bào)的目標(biāo)、財(cái)報(bào)的編制基礎(chǔ)及財(cái)報(bào)的構(gòu)成。擁有很大不穩(wěn)定性的風(fēng)險(xiǎn)分析工作需要得到重視，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)資源的分配也要更具有針對(duì)性、合適性、高效性，能夠良好地將風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)方法及其方針進(jìn)行融合，可以有效地促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。

2.3 控制評(píng)價(jià)偏重于風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性

傳統(tǒng)的審計(jì)模式是一種“自下而上”的審計(jì)思維。這種思維方式和方法的特點(diǎn)是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，也就是從內(nèi)部控制到實(shí)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)。對(duì)于內(nèi)部控制的形成也效果卓越，可是針對(duì)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性以及實(shí)用性仍有一些不恰當(dāng)?shù)牡胤健ｏL(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型的基本思想是：首先，理解和確定組織的戰(zhàn)略和運(yùn)營目標(biāo)和相應(yīng)的管理目標(biāo)；第二，確定和評(píng)估影響實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)（包括發(fā)生的和潛在的）；第三，驗(yàn)證和判斷是否存在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)是否合理，以及執(zhí)行是否有效;最后，全方位闡明控制缺陷，證實(shí)內(nèi)部控制是種行之有效的控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的方法。對(duì)于其而分析的立足點(diǎn)應(yīng)建立在風(fēng)險(xiǎn)控制，這樣才能徹底落實(shí)“自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”這一理論。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審的結(jié)合

3.1 緊密圍繞企業(yè)目標(biāo)，關(guān)注影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類重要風(fēng)險(xiǎn)

從宏觀角度看，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素的研究要重點(diǎn)落腳在國家政策的變化、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)當(dāng)前最新要求以及對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)市場的精準(zhǔn)把控。微觀層面,主要關(guān)注在銀行機(jī)構(gòu)有重大調(diào)整,高級(jí)管理人員變更,新政策的實(shí)現(xiàn)或系統(tǒng)(包括董事會(huì)和高級(jí)管理層的需求),信息系統(tǒng)或信息技術(shù)的重大變化,在關(guān)于新產(chǎn)品、新服務(wù)擴(kuò)張的起點(diǎn)和拓展，重點(diǎn)針對(duì)會(huì)計(jì)的改革，非流動(dòng)資產(chǎn)（包括關(guān)鍵客戶的損失）,影響各種風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的主要風(fēng)險(xiǎn)問題、未決訴訟和重大或有負(fù)債等，對(duì)于各項(xiàng)不穩(wěn)定的方面也要做到?jīng)]有遺漏的缺陷。

3.2 利用相關(guān)工作結(jié)果，內(nèi)控評(píng)審工作的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)分析上

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估可以充分利用內(nèi)部和外部審計(jì)或檢查的結(jié)果，重點(diǎn)分析內(nèi)部控制缺陷，注意與企業(yè)目標(biāo)直接相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不同內(nèi)部恐怖告知不足應(yīng)當(dāng)分而治之，區(qū)別對(duì)待。我們應(yīng)有效識(shí)別何為“重要缺”，何為“一般缺陷”，并按照風(fēng)險(xiǎn)大小分成三個(gè)等級(jí)，并建立相關(guān)的分析體系，制作詳細(xì)的表單。

3.3 關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化，突出內(nèi)控評(píng)審工作的重點(diǎn)，提升審計(jì)效率和效果

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)了側(cè)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，淡化交易類別的均衡的指標(biāo)，將目光轉(zhuǎn)向管理過程中的巨大風(fēng)險(xiǎn)。為了在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式下進(jìn)行內(nèi)部控制審查，我們應(yīng)該“關(guān)注主要問題，忽略細(xì)枝末節(jié)”，突出工作重點(diǎn)，降低審計(jì)成本。考慮到內(nèi)部控制審查的可持續(xù)性（通常是每年的評(píng)估周期）和內(nèi)部審計(jì)資源的有限可用性，有必要選擇高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行內(nèi)部控制審查。

4 結(jié)語

搭建一個(gè)完善高效的內(nèi)部控制體系，精細(xì)辨認(rèn)、評(píng)價(jià)以及把持風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于當(dāng)今企業(yè)來說不可或缺。因此，從戰(zhàn)略的角度分析了影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，并通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的充分和有效性的檢驗(yàn)、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的寶貴建議。它不僅可以提高內(nèi)部控制審查的效率和效果，而且可以促進(jìn)更有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而提高企業(yè)的市場競爭力。