文/吳潤花，中交一公局第七工程有限公司

“營改增”最早的試用是根據(jù) 2011 年《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中的相關(guān)內(nèi)容進行的，最早發(fā)生在交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在積累了相應(yīng)的經(jīng)驗后，將其拓展到上海開展城市試點工作，隨后不斷擴大試點范圍。截止于 2013 年 8 月，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”已經(jīng)拓展到了全國范圍。在接下來的時間里，國務(wù)院不斷推動該項工作的發(fā)展，越來越多的產(chǎn)業(yè)開始推行“營改增”的稅務(wù)改革。然而，建筑房地產(chǎn)、金融保險以及生活服務(wù)業(yè)作為改革的最后產(chǎn)業(yè)，也在 2015 年底得到了陸續(xù)的解決。其中，三者分別是將稅率暫定為 11%，6%，6%。伴隨著“營改增”政策的陸續(xù)落地，建筑施工企業(yè)也需要積極調(diào)整自身的納稅管理，應(yīng)對稅務(wù)改革所帶來的挑戰(zhàn)，把握機遇，實現(xiàn)自身的穩(wěn)固發(fā)展。

1 “營改增”對施工企業(yè)的積極影響

1.1 有效解決了施工企業(yè)重復交稅的問題

在過去較長的一段時間里，雙軌并行的稅收制度在某種程度上影響著我國各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因為處于該類納稅模式的下的施工企業(yè)往往會在某些中間環(huán)節(jié)存在重復繳稅的風險。

然而，“營改增”模式的應(yīng)用，雖然在建筑施工產(chǎn)業(yè)推行了較高的稅率，但是通過進項稅的折扣也能夠在某種程度上緩解企業(yè)納稅壓力，而且如果能夠運用合理的策略，也能創(chuàng)造更大的利潤空間。

1.2 促使施工企業(yè)擴展規(guī)模

事實上，“營改增”政策的實施營改增之后，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)購置時，往往可以取得相應(yīng)的進項稅額發(fā)票進行抵扣，這是有利于施工企業(yè)進行整體稅務(wù)管理的。

因此，在某種程度上會促進企業(yè)擴大運營規(guī)模，加大對固定資產(chǎn)的投入。同理也可以適應(yīng)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓活動，這使得施工企業(yè)的經(jīng)濟活動得到大幅度活躍，企業(yè)在技術(shù)研發(fā)上也會有不少的投入。

2 “營改增”政策對施工企業(yè)的挑戰(zhàn)

2.1 業(yè)務(wù)處理的難度增加

“營改增”政策的實施，使得稅務(wù)計算增加了進項稅抵扣的部分，會計核算的內(nèi)容和難度都有所增加。尤其是發(fā)票使用和管理過程中所需要進行的審核，使得施工企業(yè)的納稅管理人員在工作上有了更多要求，整體工作量和繁瑣程度都存在不少的增加。

2.2 稅負可能會被轉(zhuǎn)嫁

“營改增”所提出的進項稅抵扣策略，使得原來施工企業(yè)因節(jié)約成本所選用的小作坊采購有所減少。如此，小作坊在材料供應(yīng)量和質(zhì)量上的問題得以解決；同時，也通過進項稅抵扣的方式提高各類企業(yè)對增值稅發(fā)票的重視程度。但是，這也使得企業(yè)會對合作企業(yè)的材料供應(yīng)商索取發(fā)票，從而導致其稅負加重。而供應(yīng)商為了保障自身的利潤，必然會在交易中將稅負轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)，最終還是造成了施工企業(yè)的稅負增加。

2.3 增加施工企業(yè)的資金壓力

建筑施工往往涉及到較長的時間周期，而工程量所需要的較大資金規(guī)模也是施工企業(yè)所需要解決的問題?！盃I改增”政策的推行，施工企業(yè)繳稅模式隨之改變，業(yè)主對工程量計價批復后形成納稅義務(wù)。同時，由于施工企業(yè)無法及時付給供應(yīng)商材料款，為企業(yè)的抵扣進項造成較大的麻煩，非但無法拿到足額的工程款，還需要繳納足額的稅費，進一步加大了施工企業(yè)的資金壓力。

3 “營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理措施分析

3.1 準確把握政策要求

一是在心理上做好持久戰(zhàn)的準備，由于大多數(shù)施工企業(yè)均存在低端材料供應(yīng)商開具發(fā)票困難的問題，“營改增”后可能導致部分企業(yè)稅務(wù)籌劃困難，稅負增加，同時增加企的經(jīng)營現(xiàn)金流出，提高施工企業(yè)運作成本，但這種情況不會一成不變，盡管減輕企業(yè)稅負的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營改增”對施工企業(yè)的影響必然是利大于弊，因此施工企業(yè)應(yīng)積極對待，等待機遇；二是從根本上領(lǐng)會“營改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強增值稅抵扣意識，合理轉(zhuǎn)嫁稅負，更好地應(yīng)對市場的變化。

3.2 改善經(jīng)營方式

“營改增”對施工企業(yè)來說無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)，同時也是一個不可多得的機遇，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放型經(jīng)營方式，積極應(yīng)對“營改增”帶來的機遇與挑戰(zhàn)。一是實施精細化管理，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放式的發(fā)展方式，使企業(yè)在“營改增”進程中實現(xiàn)逐步而有效地過渡，降低企業(yè)成本；二是開源節(jié)流，包括提高投標報價、選擇能按稅收規(guī)定申報納稅的材料供應(yīng)商、做好全而預算管理等，最大限度降低施工企業(yè)成本，抵消稅負壓力；三是提高施工企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強稅法培訓，增強財務(wù)人員對“營改增”的了解，及其對企業(yè)投標報價、勞務(wù)成本計算，以及會計核算等方而的影響，深刻認識增值稅專用發(fā)票管理的具體要求，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，同時建立新的財務(wù)管理模式，注重對稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。

3.3 規(guī)范發(fā)票管理

“營改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)與否對施工企業(yè)具有重要的影響。施工企業(yè)增值稅發(fā)票具有發(fā)票量大，要求嚴格的特點，只有合理合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣應(yīng)繳納的稅款，因此施工企業(yè)應(yīng)加強對發(fā)票的管理，什么時候開票，開多少票等都是企業(yè)管理者應(yīng)注意的問題。另外，“營改增”后價格低的小規(guī)模納稅人或個體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進項稅額，因此在未來可能無法作為施工企業(yè)材料供應(yīng)的首選對象，如果要選擇則要在稅負和交易價格之間進行一定的權(quán)衡。

4 結(jié)束語

施工企業(yè)在面對“營改增”這個機遇與挑戰(zhàn)時，必須要采取正確的應(yīng)對態(tài)度和有效的管理措施，才能更好地順應(yīng)潮流和利用這個機遇，才能更好地維護施工企業(yè)的健康和持續(xù)發(fā)展。