文/畢云鶴，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院

1 應(yīng)收賬款及其功能

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)而言是一種債權(quán)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。企業(yè)持有應(yīng)收賬款意味著企業(yè)有一部分資金在別人手中，是無法流動(dòng)與拿來使用的，既然這樣，企業(yè)還愿意進(jìn)行賒銷，愿意持有應(yīng)收賬款，是因?yàn)閼?yīng)收賬款的功能高于持有應(yīng)收賬款所需要付出的成本。應(yīng)收賬款的功能主要有以下幾點(diǎn)：增加銷售、開拓新市場(chǎng)、減少存貨。

2 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

2.1 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏有效的管理，導(dǎo)致一些不合理的賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生，賒銷的客戶沒有能力償還賬款，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的一系列的問題。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模是成正比的，就像收獲與付出是成正比的一樣，企業(yè)要想獲得更好更多的銷量和市場(chǎng)資源，就勢(shì)必要承擔(dān)更高的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款不斷增加，易造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高。因此，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范是必不可少的。

2.2 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

企業(yè)經(jīng)營的需要（外部原因）。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的蛀牙原因之一。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)為了銷售商品，實(shí)現(xiàn)利潤增長(zhǎng)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，除了一些基本的競(jìng)爭(zhēng)手段，比如：提高產(chǎn)品的質(zhì)量、降低價(jià)格、提供售后服務(wù)等手段之外，不得不采用賒銷的模式進(jìn)行銷售，因此而產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。在同等的質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)下，可以賒銷成為企業(yè)拉攏客戶的一種強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)手段。但是，部分企業(yè)在進(jìn)行賒銷時(shí)，盲目追求銷量而不考慮其他因素，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額不斷增大，可以周轉(zhuǎn)的資金變少，再加上一些壞賬的發(fā)生，應(yīng)收賬款難以收回等狀況，企業(yè)的安全受到威脅。

管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)（內(nèi)部原因）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)先對(duì)賒銷對(duì)象進(jìn)行信用考察，確保對(duì)方有能力有信譽(yù)可以償還應(yīng)收賬款之后，再將產(chǎn)品賒銷給客戶。而在我國，企業(yè)普遍缺乏“信用”的觀念，大部分企業(yè)并不會(huì)在賒銷之前對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。企業(yè)大量的賒銷往往取決于少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者的喜好，最終導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款無法按期收回，變成壞賬。再加上財(cái)務(wù)部門監(jiān)管力度不到位，企業(yè)銷售環(huán)節(jié)與核算環(huán)節(jié)不接軌，最終加大應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，是壞賬和逾期應(yīng)收賬款形成的原因之一。

3 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的必要性

3.1 企業(yè)可流動(dòng)的資金變少，企業(yè)將面周轉(zhuǎn)資金不足的困難。企業(yè)通過賒銷的方式將產(chǎn)品賣出去，確認(rèn)收入，但實(shí)際上企業(yè)的資金并未如期增加，企業(yè)還需不停地動(dòng)用資金來進(jìn)行下一季度的生產(chǎn)，墊付各種運(yùn)雜費(fèi)稅費(fèi)。不僅如此，應(yīng)收賬款到期后收回也存在風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)對(duì)那些欠款的客戶即便采取相應(yīng)措施催款也需要一定的時(shí)間，長(zhǎng)此以往，企業(yè)自身可流動(dòng)的資金就會(huì)越來越少，嚴(yán)重的還會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

3.2 虛高了企業(yè)的經(jīng)營成果，給企業(yè)埋下潛在的危機(jī)。企業(yè)在處理正常的賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，賒銷的收入也必須確認(rèn)為當(dāng)前收入。但是企業(yè)實(shí)際上并沒有實(shí)物資金流進(jìn)，因此，企業(yè)利潤表上利潤雖然增加了，但是并不能代表資金增加了。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是實(shí)際上，靠賒銷維持運(yùn)營的企業(yè)，應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，壞賬的可能性也會(huì)很大，會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這樣就是夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，給企業(yè)埋下潛在的危機(jī)。

應(yīng)收賬款的不斷增加，會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，一方面使企業(yè)可流動(dòng)的資金變少，另一方面會(huì)虛高企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債率過高的狀況下還要維持經(jīng)營，只能到外界尋求幫助，舉債為生，這樣又增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，最終這樣循環(huán)下去，企業(yè)就有可能走向破產(chǎn)。

因此，企業(yè)進(jìn)行企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范是十分必要的。在對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范之后，應(yīng)收賬款的這些功能就等更好的體現(xiàn)出來，發(fā)揮其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，推動(dòng)企業(yè)更好更快發(fā)展。同時(shí)給其他企業(yè)以良好的借鑒，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。同時(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范會(huì)提高企業(yè)在經(jīng)營中的警覺性，減少甚至避免企業(yè)在其他方面出現(xiàn)問題。加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范也會(huì)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營秩序，規(guī)范企業(yè)員工行為，增強(qiáng)企業(yè)文化在各員工心中的認(rèn)可度，并且給客戶以良好的形象，塑造一個(gè)良好積極的企業(yè)形象，使企業(yè)得到廣大人民的認(rèn)可。

4 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的方法及手段

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范我們可以從三個(gè)方面來進(jìn)行，分別是事前防范、事中控制和事后處理，這樣一步一步從應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前到發(fā)生之后，都能有相應(yīng)的措施去解決問題，大大降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的危害。以下我們就分別講一下這三個(gè)方面的具體方法。

4.1 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前防范

認(rèn)真做好賒銷對(duì)象的信用調(diào)查。企業(yè)在賒銷之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)賒銷對(duì)象進(jìn)行一系列調(diào)查，以確保賒銷對(duì)象有能力并且守信用的在規(guī)定期限內(nèi)還款。這是一項(xiàng)很重要的工作，調(diào)查賒銷對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況和信用狀況二者缺一不可。企業(yè)可以通過查找賒銷對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表和其以前與其他單位的業(yè)務(wù)往來來確定這兩項(xiàng)情況。對(duì)獲得的資料加以分析，來確定是否要與其進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)。

制定合理的信用政策。企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，結(jié)合對(duì)賒銷客戶的資信調(diào)查，制定適合自身發(fā)展的信用政策。主要有以下幾個(gè)方面：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、現(xiàn)金折扣、建立嚴(yán)密的賒銷審批手續(xù)、加強(qiáng)對(duì)賒銷合同的管理、建立企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款清收責(zé)任制、建立壞賬準(zhǔn)備制度。

4.2 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

加強(qiáng)交易合同管理，規(guī)范經(jīng)營行為。企業(yè)與客戶簽訂賒銷協(xié)議時(shí)，要辦理好協(xié)議所需要的所有手續(xù)，確保與企業(yè)簽訂協(xié)議的人是對(duì)方企業(yè)中有決定權(quán)的人，確保雙方企業(yè)管理層都知曉賒銷協(xié)議的存在。同時(shí)要規(guī)范自身的經(jīng)營行為，賒銷時(shí)加強(qiáng)管理，避免出現(xiàn)吃回扣，賒銷金額作假的狀況，減少不必要的麻煩。

加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)處理過程的管理。明確銷售業(yè)務(wù)審批辦理流程，每一個(gè)流程都要辦好才可以確認(rèn)銷售，切不可出現(xiàn)不按流程辦事，不找相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批直接略過的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的作用，組織人員不定期對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。對(duì)于有問題的銷售業(yè)務(wù)，立刻進(jìn)行嚴(yán)肅處理。只有加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)處理過程的管理，才可以確保賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性、可靠性。才能保證應(yīng)收賬款如期收回，避免應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成危害。

加強(qiáng)對(duì)客戶信用情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。要時(shí)刻關(guān)注協(xié)議客戶的信用情況，不能簽訂協(xié)議之后就以為萬事無憂，而不再對(duì)協(xié)議單位進(jìn)行任何關(guān)注，須知市場(chǎng)是不斷變化的，事物都是不斷變化的，協(xié)議單位隨時(shí)有可能因?yàn)楦簧鲜袌?chǎng)發(fā)展的步伐而面臨信用破產(chǎn)的狀況。如果企業(yè)不給予關(guān)注，最后將給自身帶來嚴(yán)重?fù)p失。

實(shí)施定期財(cái)務(wù)對(duì)帳，防患于未然。加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收,防止壞賬的發(fā)生。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該按照與客戶簽訂的賒銷協(xié)議，每月對(duì)一次賬，查看協(xié)議客戶是否將全部欠款打進(jìn)本公司賬戶，做到一月一結(jié)。特殊情況可以除外，但是必須經(jīng)過財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)審批同意。財(cái)務(wù)部還應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，查看哪些應(yīng)收賬款可能成為壞賬，提前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4.3 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事后處理

逾期應(yīng)收賬款的追討。并不是所有的應(yīng)收賬款都能如期收回，總有一些應(yīng)收賬款會(huì)因?yàn)楦鞣N原因被拖欠，企業(yè)應(yīng)提前制定合理的追討政策，爭(zhēng)取將追討費(fèi)用降到最低。企業(yè)在催收已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款時(shí)，可以根據(jù)應(yīng)收賬款收回的難易程度加以考慮，比如可以適當(dāng)給予欠款客戶一些折扣，或者債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)，或者出售債權(quán)。實(shí)在難以追討時(shí)再選擇法律途徑，避免給公司增加不必要的法律費(fèi)用。

建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。即使在經(jīng)過事前防范和事中控制之后應(yīng)收賬款仍不可避免的出現(xiàn)壞賬，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成危害，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)查明原因，看看是否是前面兩步有員工違規(guī)處理，造成風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不遵守企業(yè)規(guī)章制度的員工應(yīng)加以懲戒，同時(shí)對(duì)于幫助企業(yè)追討回壞賬的員工加以獎(jiǎng)勵(lì)。用這種辦法來激勵(lì)員工更好的為公司服務(wù)。