葉 詠 張 琦

經(jīng)濟(jì)改革的深化，促使事業(yè)單位下屬公司的產(chǎn)生和發(fā)展。事業(yè)單位在釋放經(jīng)濟(jì)活力的同時(shí)，由于管理體制和對(duì)下屬公司職能定位的不同，事業(yè)單位與下屬公司的財(cái)務(wù)工作中的核算與監(jiān)督內(nèi)容不同，下屬公司的財(cái)務(wù)管理工作必然產(chǎn)生諸多問題。

一、事業(yè)單位下屬公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題

公司的經(jīng)營以盈利為目的，在過度追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，容易忽視經(jīng)營管理的合理合規(guī)性，由此而引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、成本管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)以及人員管理風(fēng)險(xiǎn)等等，均是事業(yè)單位管理下屬公司面臨的問題集中點(diǎn)。

（一）內(nèi)部控制與成本控制問題

有效的內(nèi)部控制制度是降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。但是，在下屬公司的日常經(jīng)營中，開展內(nèi)部控制需要投入相當(dāng)?shù)娜肆εc物力，花費(fèi)的成本與取得的效益與公司追逐利潤的經(jīng)營目的相悖，造成了內(nèi)部控制的程序缺失；內(nèi)控制度的不完善，人為因素干擾，知識(shí)水平的限制，對(duì)制度把握不準(zhǔn)，內(nèi)控的尺度，或者責(zé)任心、態(tài)度等問題，內(nèi)部控制的有效性成為事業(yè)單位對(duì)下屬公司管理的主要問題。

成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的控制在公司的日常經(jīng)營中成為比較突出與普遍的問題，究其主要原因：一是下屬公司負(fù)責(zé)人往往有“背靠大樹好乘涼”的錯(cuò)誤觀念，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱；二是成本費(fèi)用的列支沒有計(jì)劃性，預(yù)算執(zhí)行剛性不夠，費(fèi)用開支隨意性大，對(duì)于財(cái)經(jīng)制度的執(zhí)行存在偏差，且涉及的金額數(shù)量較大。基于以上普遍存在的兩種情況，在面對(duì)相關(guān)審計(jì)和稽查時(shí)，容易暴露出事業(yè)單位對(duì)下屬公司管理不善的問題。

（二）資產(chǎn)管理問題

從貨幣資金的角度看，下屬公司擁有獨(dú)立的資金支配權(quán)，事業(yè)單位未能對(duì)其制定相配套的資金管理辦法，對(duì)大額的資金支付沒有制定相應(yīng)的監(jiān)管措施，容易造成資金違規(guī)使用或者資產(chǎn)流失。資金流動(dòng)情況作為稽查審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，應(yīng)是重點(diǎn)防控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

從應(yīng)收賬款的角度看，下屬公司未建立相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度，對(duì)于開出發(fā)票未能收回款項(xiàng)的數(shù)目未能采取有效的法律保護(hù)措施，人員責(zé)任不清晰，應(yīng)收賬款長期掛賬，下屬公司喪失有效的追索權(quán)，產(chǎn)生壞賬的可能性極大。

從固定資產(chǎn)管理來看，固定資產(chǎn)的工作主要涉及采購、驗(yàn)收、維護(hù)、處置、報(bào)廢等內(nèi)容。涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要有盲目購置，資本性支出擠占生產(chǎn)成本，資產(chǎn)盤盈不入賬，資產(chǎn)閑置不處理，殘值不入賬，虛增虛減折舊，虛列維修費(fèi)用，以及未建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，使用人與管理責(zé)任人不明晰等問題。

（三）稅收問題

下屬公司在開展稅收申報(bào)與管理的同時(shí)，進(jìn)行稅收籌劃，既能維護(hù)公司良好的納稅信譽(yù)，又能為公司帶來節(jié)稅效益。但在實(shí)務(wù)操作中，由于籌劃的方法不當(dāng)，籌劃人員對(duì)稅收政策法律的敏感度不高，都可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位作為公司的上級(jí)法人單位，也將成為共同當(dāng)事人，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（四）人員管理問題

人員管理主要有兩個(gè)方面，用工管理與人員考核。事業(yè)單位與下屬公司在人員管理方面存在較大的差異性，例如在招聘、考核等環(huán)節(jié)均有不同的制度。隨著對(duì)用工管理權(quán)限的下移，下屬公司的招聘用工的方式具有多樣性，包括事業(yè)單位派駐人員（也稱為正式職工）、人事代理人員、勞務(wù)派遣人員與非全日制用工這幾類，用工形式不同，人員薪酬、福利待遇也不同，還有可能存在多重勞動(dòng)關(guān)系。由于事業(yè)單位對(duì)下屬公司人員的資料統(tǒng)計(jì)不全，其統(tǒng)計(jì)結(jié)果容易產(chǎn)生偏差，發(fā)生用工糾紛時(shí)，往往會(huì)波及事業(yè)單位。在人員考核上，事業(yè)單位一般只針對(duì)下屬公司領(lǐng)導(dǎo)層或者中層以上人員進(jìn)行考核，并不會(huì)對(duì)公司全體人員進(jìn)行考核，考核指標(biāo)也難以量化，對(duì)考核結(jié)果的應(yīng)用往往也不盡如人意，導(dǎo)致事業(yè)單位并不能對(duì)下屬公司的人員管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。由于人員的問題造成下屬公司日常管理出現(xiàn)問題的情況也是較為普遍的，應(yīng)引起高度重視。

二、事業(yè)單位下屬公司的財(cái)務(wù)問題防控

針對(duì)事業(yè)單位下屬公司的財(cái)務(wù)問題，在工作中，可以從完善制度、規(guī)范流程、加大指導(dǎo)等方面進(jìn)行防控。

（一）完善制度，規(guī)范財(cái)務(wù)流程

下屬公司的各項(xiàng)規(guī)章制度作為公司運(yùn)營管理的主要文件，貫穿其日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程。建立與完善規(guī)章制度，尤其是財(cái)務(wù)制度，是加強(qiáng)下屬公司財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。主要的制度包括財(cái)務(wù)管理制度、資金審批管理程序與權(quán)限、成本費(fèi)用報(bào)銷制度、固定資產(chǎn)管理制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算辦法、會(huì)計(jì)報(bào)表和檔案管理等，以及人事薪酬福利制度、生產(chǎn)經(jīng)營管理制度、重大事項(xiàng)報(bào)告請(qǐng)示制度等等，制度經(jīng)履行相關(guān)審批手續(xù)后，按章執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)資金管控，健全資金管理的內(nèi)控制度

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)下屬公司資金的管理，規(guī)范其資金運(yùn)作的操作程序，通過建立完善的資金管理制度，提高資金使用效率，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保證公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)資金的管理，要遵循安全合規(guī)性原則、效益性原則與統(tǒng)一性原則。在日常的使用中，要強(qiáng)化資金的審批程序，對(duì)于大額資金的支付要履行必要的聯(lián)簽審批制度。對(duì)于重大的投融資項(xiàng)目，要根據(jù)資金情況合理選擇籌資渠道和籌資方式，投資項(xiàng)目、基本建設(shè)和重大支出項(xiàng)目必須經(jīng)過充分的技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估論證，謀求最佳效益。下屬公司應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資金的收支情況做好統(tǒng)籌與安排，增強(qiáng)計(jì)劃性，集中籌措，合理分配，分級(jí)負(fù)責(zé)，量化考核。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極開展對(duì)下屬公司的內(nèi)部審計(jì)工作，加大內(nèi)部審計(jì)力度，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬公司健康發(fā)展保駕護(hù)航的作用。審計(jì)工作具體可依照下屬公司報(bào)批的相關(guān)財(cái)務(wù)制度，以及中央財(cái)經(jīng)紀(jì)律文件，依法依規(guī)獨(dú)立開展。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，一是要即時(shí)制止，二是要及時(shí)反映報(bào)告，并形成整改意見，三是要落實(shí)整改，既要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，又要回頭重點(diǎn)檢查，不放過任何死角。

（四）加大業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做好統(tǒng)籌管理

針對(duì)下屬公司管理上的薄弱環(huán)節(jié)，事業(yè)單位要提供有針對(duì)性的指導(dǎo)與培訓(xùn)，包括宣貫規(guī)章制度、規(guī)范用工管理等，對(duì)于特殊事項(xiàng)，如稅收籌劃，還應(yīng)加以跟蹤與指導(dǎo)。

（五）提升財(cái)務(wù)信息化管理水平，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性

事業(yè)單位可以安排專門的財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)聯(lián)系下屬公司財(cái)務(wù)，匯總與統(tǒng)計(jì)各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。事業(yè)單位通過網(wǎng)絡(luò)化管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的使用，通過規(guī)定科目級(jí)次、核算范圍、報(bào)表格式等，約束與強(qiáng)化下屬公司的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作；同時(shí)下屬公司還應(yīng)接受事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)與專項(xiàng)檢查，按照有關(guān)要求，保質(zhì)保量向上級(jí)事業(yè)單位報(bào)送各類財(cái)務(wù)報(bào)表，并做好解析與說明。

（六）規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營管理，確保下屬公司良性運(yùn)作。

在經(jīng)營管理方面，需明確下屬公司的權(quán)、責(zé)、利內(nèi)容，下屬公司負(fù)責(zé)人按授權(quán)范圍批準(zhǔn)和簽署合同，獨(dú)立開展經(jīng)營活動(dòng)。

在質(zhì)量管理方面，下屬公司對(duì)形成的產(chǎn)品成果質(zhì)量負(fù)責(zé)，建立一整套嚴(yán)格的校審制度，以達(dá)到提高與保證成果質(zhì)量的目的。同時(shí)，作為事業(yè)單位的質(zhì)量管理部門，還應(yīng)定期或不定期對(duì)下屬公司的產(chǎn)品質(zhì)量開展檢查。

在人力資源管理方面，嚴(yán)把招聘環(huán)節(jié)，事業(yè)單位人事部門參與下屬公司關(guān)鍵性崗位招聘，下屬公司各類人員的基本信息，如姓名、性別、身份證號(hào)、學(xué)歷學(xué)位、專業(yè)、工作年限等基本信息每個(gè)季度都要向事業(yè)單位報(bào)備。同時(shí)，事業(yè)單位負(fù)責(zé)下屬公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員的考察、考核和任免。

在績效考核方面，由事業(yè)單位人事管理部門負(fù)責(zé)組織，對(duì)下屬公司領(lǐng)導(dǎo)班子開展考核，具體可分為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核、生產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)考核、科技創(chuàng)新發(fā)展指標(biāo)考核、人員管理指標(biāo)考核等。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)考核結(jié)果與審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，對(duì)下屬公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員的薪酬待遇、職務(wù)升遷、任職時(shí)間進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，依據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，其他人員由下屬公司負(fù)責(zé)組織考核，充分發(fā)揮制度的激勵(lì)性和約束性。