文/何杰，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院

1 基本概念

1.1 其他應(yīng)收款的定義

其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分，其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

1.2 其他應(yīng)收款常見的類型

(1)大股東往來款；(2)其他關(guān)聯(lián)方往來款；(3)委托理財(cái)和委托貸款；(4)應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因職工失職造成一定損失而應(yīng)向該職工收取的賠款或因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；(5)應(yīng)收出租包裝物租金；(6)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；(7)備用金（向企業(yè)各職能科室、車間、個(gè)人周轉(zhuǎn)使用等撥出的備用金）；(8)存出保證金，如租入包裝物支付的押金；(9)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；(10)購買股票后應(yīng)收的包括在股票價(jià)格中的已宣告發(fā)放的股利（或者在“投資收益”中計(jì)入）；(11)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

1.3 狹義的大股東往來款是指股東（包括自然人和法人，下同）向公司以借款形式領(lǐng)取資金，用于自身或他人使用的一種行為；廣義的大股東借款指股東運(yùn)用借款、往來款、領(lǐng)取備用金、預(yù)領(lǐng)材料款等多種形式向公司領(lǐng)取資金。

1.4 委托理財(cái)和委托貸款辨析：委托貸款又稱特定資金貸款，是委托者將其可以自主支配的資金委托給金融機(jī)構(gòu)按照指定的項(xiàng)目、對(duì)象和用途代理發(fā)放貸款，以獲取高于銀行存款的利息收益。委托貸款本質(zhì)上是委托企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)性投資業(yè)務(wù)，受托金融機(jī)構(gòu)大多是銀行或財(cái)務(wù)公司。委托理財(cái)，一般是指上市公司將閑置資金委托給有關(guān)金融機(jī)構(gòu)代其理財(cái)，以謀求更高的投資報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)資本的快速增長，是上市公司處理閑置資金的一個(gè)重要途徑，受托金融機(jī)構(gòu)大多是證券公司或投資公司。

2 各行業(yè)其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比重的比較

2.1 研究樣本采集與篩選

中證指數(shù)（2012）將所有上市公司分為18個(gè)行業(yè)，分別為采礦業(yè)、餐飲業(yè)、電力業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、教育業(yè)、金融業(yè)、科學(xué)、零售業(yè)、農(nóng)林牧漁、水利水電、衛(wèi)生、文化業(yè)、信息業(yè)、制造業(yè)、綜合、租賃業(yè)。在銳思數(shù)據(jù)庫選擇上交所和深交所正常上市的公司，分別對(duì)每個(gè)行業(yè)進(jìn)行篩選，收集其他應(yīng)收款和總資產(chǎn)的數(shù)據(jù)。各行業(yè)平均其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率為采礦業(yè)1.88、餐飲業(yè)0.86、電力業(yè)1.16、房地產(chǎn)業(yè)3.49、建筑業(yè)3.49、交通業(yè)1.71、教育業(yè)1.37、金融業(yè)0.81、科學(xué)1.99、零售業(yè)2.22、農(nóng)林牧漁2.04、水利水電1.86、衛(wèi)生1.30、文化業(yè)1.74、信息業(yè)3.31、制造業(yè)1.13、綜合1.71、租賃業(yè)1.81。從總體上看各行業(yè)平均其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率相差不大，最小的為餐飲業(yè)，其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率為0.86%，最大的為房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)，其比率為3.49%。最高不超過4個(gè)百分點(diǎn)，表明在整體上其他應(yīng)收款不像存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)份額比較大。從各行業(yè)來看，有必要分析不同比率產(chǎn)生的原因。

2.2 分析不同行業(yè)其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比率差異的主要原因

2.2.1 原因一：在收緊貨幣政策、樓市調(diào)控背景下，房地產(chǎn)、建筑業(yè)、礦業(yè)等行業(yè)資金需求量大，給委托貸款提供了迅速生長的肥沃土壤，委托貸款的較高回報(bào)吸引各路資金進(jìn)入，使得一些實(shí)力強(qiáng)大的上市公司也加入其中。

2.2.2 原因二：委托貸款自2009年以后呈直線上升趨勢，近幾年也不斷上升而熱衷于通過委托貸款賺取高額利潤的正是房地產(chǎn)、建筑業(yè)等行業(yè)。

2.2.3 原因三：餐飲業(yè)和制造業(yè)發(fā)展比較平穩(wěn)，利潤率較低，其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比率較低，不像房地產(chǎn)和建筑業(yè)對(duì)大量融資委托貸款，餐飲業(yè)等不需要較高的回報(bào)，因此其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率較小。

3 關(guān)于其他應(yīng)收款的分析要點(diǎn)

3.1 注意關(guān)聯(lián)方往來款

吉林森林工業(yè)股份有限公司（600189）在1998年上市，公司是以森林培育和林木采伐為基礎(chǔ)，以林產(chǎn)加工為主導(dǎo)、以科技開發(fā)為動(dòng)力，林工貿(mào)結(jié)合，產(chǎn)加銷一體的現(xiàn)代化大型森工企業(yè)。主營業(yè)務(wù)為森林培育和采伐、木材、木制品、人造板、林化產(chǎn)品加工和銷售、食用菌、動(dòng)植物、林副土特產(chǎn)品、機(jī)械電子、建材、保健品加工和銷售、進(jìn)出口貿(mào)易等。其中最具特色的是綠色人造板為主的“露水河”牌刨花板系列產(chǎn)品，連續(xù)多年被評(píng)為省、部優(yōu)產(chǎn)品，已成為國內(nèi)知名品牌。

不難看出吉林森林工業(yè)股份有限公司（600189）2016年關(guān)聯(lián)方往來款占其他應(yīng)收款的比率大約為52.25%，超過了其全部其他應(yīng)收款的一半，如果不考慮關(guān)聯(lián)方往來款，那么吉林森林工業(yè)股份有限公司（600189）2016年其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率將至少降低一半，可見，關(guān)聯(lián)方往來款對(duì)其他應(yīng)收款有重大影響，因此在對(duì)企業(yè)的其他應(yīng)收款分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來款。關(guān)聯(lián)方往來款一般在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有詳細(xì)說明。

3.2 委托理財(cái)及委托貸款本金及其收益的穩(wěn)定性

上市公司委托貸款不僅僅表現(xiàn)在逾期，其貸出款項(xiàng)被迫頻繁展期甚至涉訟同樣揭示出委托貸款的高風(fēng)險(xiǎn)性。某公司甲在這方面就表現(xiàn)得尤為明顯，已有多筆貸款被迫展期或涉訟。如該公司的子公司乙在2009年6月曾向其他單位丙發(fā)放7100萬元的1年期委托貸款，盡管借款期滿后再度展期半年，單位丙仍未按期還本付息。2011年5月，甲公司將這7100萬元本金及利息等債權(quán)，有條件整體轉(zhuǎn)讓給了單位丁，但截至9月份，單位丁沒有全部履約，子公司乙由此對(duì)其提起訴訟。又如2011年5月24日、8月26日和9月9日甲公司連續(xù)刊登公告，分別決定對(duì)其貸出的11000萬元、6000萬元和5000萬元委托貸款進(jìn)行展期。可見，盡管上市公司對(duì)委托貸款收取著甚至超過20%年率的利息，但其可回收風(fēng)險(xiǎn)由此可見一斑。

蘇州高新創(chuàng)業(yè)投資集團(tuán)有限公司（600736）于2008年7月組建，目前注冊(cè)資本9.4億元。集團(tuán)旨在通過區(qū)域科技投融資平臺(tái)構(gòu)建、科技招商服務(wù)（人才與項(xiàng)目引進(jìn)）以及其他新型金融服務(wù)平臺(tái)、創(chuàng)新型科技園區(qū)建設(shè)，著力優(yōu)化區(qū)域企業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)科技金融創(chuàng)新，助推區(qū)域轉(zhuǎn)型發(fā)展。成立以來，集團(tuán)不斷做大做強(qiáng)創(chuàng)投主業(yè)，創(chuàng)新拓展新型金融服務(wù)業(yè)，逐步建立起集各類股權(quán)投資（天使投資、V C投資、PE投資、產(chǎn)業(yè)投資、并購?fù)顿Y）、集合服務(wù)、融資擔(dān)保、科技小額貸款、科技統(tǒng)貸、融資租賃、商業(yè)保理、科技保險(xiǎn)、新三板服務(wù)為一體的企業(yè)成長服務(wù)體系，形成了“蘇高新創(chuàng)投”自身獨(dú)特的發(fā)展特色和道路。蘇州新創(chuàng)建設(shè)發(fā)展有限公司的貸款自2015年發(fā)生，期限為三年，到2016年借款本金和利息為2015年的三分之一，本金及利息不穩(wěn)定，對(duì)于不穩(wěn)定的貸款，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。

3.3 警惕沉淀時(shí)間長的款項(xiàng)

對(duì)于其他應(yīng)收款，隨著時(shí)間越久，其可收回的可能性就越低，因此對(duì)于時(shí)間越久的其他應(yīng)收款，其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率越高，吉林森林工業(yè)股份有限公司2016年起0.5年內(nèi)其他應(yīng)收款143297566.9 0，0.5到1年其他應(yīng)收款90095421.68、壞賬準(zhǔn)備4504771.08、計(jì)提比例5%，1到2年其他應(yīng)收款223613806.15、壞賬準(zhǔn)備44722761.23、計(jì)提比例20%，2到3年其他應(yīng)收款365087.99、壞賬準(zhǔn)備182544.00、計(jì)提比例50%，3年以上其他應(yīng)收款10511466.89、壞賬準(zhǔn)備10511466.89、計(jì)提比例100%。

3.4 警惕大額的其他應(yīng)收款

對(duì)于大額的其他應(yīng)收款，企業(yè)可以單獨(dú)列示和計(jì)提減值損失，將其他應(yīng)收款分為三類：單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款；按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款；單項(xiàng)金額不重大但單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款。吉林森林工業(yè)股份有限公司（600189）2014-2016年大額其他應(yīng)收款：2014年無，2015年賬面價(jià)值2539654567.52、占其他應(yīng)收款比例77.50，2016年賬面價(jià)值3619569095.06、占其他應(yīng)收款比例94.14。在2015年和2016年大額的其他應(yīng)收款所占比例對(duì)其他應(yīng)收款具有重大影響，更為明顯的是2016年占到94.14%，因此對(duì)于大額其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。

4 結(jié)語

其他應(yīng)收款在企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)占用很重要的地位，關(guān)注其他應(yīng)收款的各個(gè)方面對(duì)企業(yè)資金管理有著深遠(yuǎn)的意義。