文/楊貝，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計(jì)學(xué)院

1 新三板市場現(xiàn)狀

自從新三板市場建立以來一直發(fā)展迅速，在我國資本市場上占有較大的比例，也對整個資本市場的良好發(fā)展具有很大的影響。20 17年底新三板掛牌公司數(shù)由2014年的1572家增加到11630家，增長了639%;2017年底的總股本由14年的658.35億股增加至6756.73億股，上漲幅度為926;2017年的總市值由14年的4591.42億元增長為59 404.56億元，增長幅度同樣巨大。同時，制造業(yè)在整個行業(yè)占比重最大，占比近一半;其次是信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，占比為19.64%;再次就是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，排名第三，占比5.22%。整個新三板市場總的呈現(xiàn)劇猛的發(fā)展態(tài)勢，給人一種欣欣向榮的感覺，然而2017年因嚴(yán)重違規(guī)行為被公開處分的企業(yè)多達(dá)16家，2018年初至6月23日被公開處分企業(yè)已有6家，會計(jì)信息披露出現(xiàn)違規(guī)行為的情況仍然非常嚴(yán)重，并沒有有效手段加以控制。

2 新三板掛牌企業(yè)會計(jì)信息披露存在的問題

2.1 會計(jì)信息披露不規(guī)范

現(xiàn)在，我國的大部分新三板掛牌企業(yè)在會計(jì)信息披露上不夠規(guī)范，首先，企業(yè)的會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不是很高，沒有較好的掌握國家發(fā)布的對新三板相關(guān)的法律法規(guī)等政策，致使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息處理不合格，甚至向外發(fā)布的公告也出現(xiàn)很多違規(guī)行為;其次，新三板掛牌公司多為中小企業(yè)，管理上股權(quán)較為集中，多為幾個關(guān)鍵管理人員控制整個公司，整個會計(jì)流程流程不夠規(guī)范，甚至有的時候管理者為了達(dá)到掛牌公司的條件，示意管理人員偽造虛假會計(jì)信息，導(dǎo)致會計(jì)信息披露不規(guī)范。通過整理全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)布的自律監(jiān)管公告，發(fā)現(xiàn)2017整年掛牌公司信息披露違規(guī)的公告多達(dá)294份，其中股票發(fā)現(xiàn)違規(guī)的有243份，其他違規(guī)行為51份，有的公司公告甚至同時涉及好幾種違規(guī)情形。所以新三板掛牌公司會計(jì)信息披露不規(guī)范問題嚴(yán)重，急需解決。

2.2 會計(jì)信息披露不及時

會計(jì)信息披露不及時也是新三板掛牌企業(yè)中一個很嚴(yán)重的問題。會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的不達(dá)標(biāo)是造成該問題的較大原因，專業(yè)能力的缺乏致使會計(jì)人員不能及時的發(fā)布會計(jì)披露信息;企業(yè)對于會計(jì)信息披露制度的不規(guī)范也使會計(jì)人員對于及時發(fā)布公告不夠重視，進(jìn)而延遲披露時間。甚至有時企業(yè)為了自身利益，延遲發(fā)布本公司會計(jì)信息，避免企業(yè)遭受損失。但會計(jì)信息披露的不及時，使市場上廣大投資者不能較好的利用完全信息作出決策，會使投資者蒙受損失，甚至對市場失去信心。

2.3 會計(jì)信息披露不完全

很多新三板掛牌企業(yè)在披露本公司會計(jì)信息時有著報(bào)喜不報(bào)憂的心態(tài)，沒有強(qiáng)制要求披露的信息就盡量不披露，披露的時候較多的披露本公司發(fā)展較好的方面，卻對不太好的信息避而不談，或者簡略帶過。這種行為嚴(yán)重導(dǎo)致投資者不能獲得真實(shí)的會計(jì)信息，誤導(dǎo)了投資者可能的投資選擇，作出錯誤的投資決策，侵害投資者的利益，致使投資者對新三板市場沒有信心。

2.4 會計(jì)信息披露制度不完善

目前新三板掛牌公司的會計(jì)信息披露制度大都不夠完善，新三板掛牌公司規(guī)則多由全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)確定公布，但其制度多涉及到新三板公司準(zhǔn)入制度、交易制度，對披露制度的明確具體規(guī)定較少。其次，近幾年來，新三板市場不斷擴(kuò)容，會計(jì)信息披露方面出現(xiàn)的問題日益復(fù)雜多樣，但之前的會計(jì)信息披露制度并沒有對現(xiàn)行問題有一個指導(dǎo)規(guī)范作用，而新的會計(jì)信息披露制度對這些問題并沒有及時的明確規(guī)范，沒有客觀的對當(dāng)前不同類型的新三板企業(yè)針對性的管理。

2.5 會計(jì)信息披露監(jiān)督機(jī)制不完備

會計(jì)信息披露對整個市場的良好發(fā)展作用重大，由此保證會計(jì)信息披露質(zhì)量就具有重要的意義，但現(xiàn)行市場會計(jì)信息披露監(jiān)督機(jī)制并不完善，在新三板相關(guān)披露制度中，對監(jiān)督制度的規(guī)定極少且具體監(jiān)督情形不明確，致使整個新三板市場中監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重缺乏，對于會計(jì)信息的不規(guī)范披露不能有效防范，相同或類似的問題屢屢出現(xiàn)。

3 新三板掛牌企業(yè)會計(jì)信息披露建議

3.1 提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德

新三板掛牌企業(yè)會計(jì)信息披露出現(xiàn)的種種問題很大程度上是由于會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的局限引起的，所以提高會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德意義重大。首先，會計(jì)資格考試應(yīng)該更貼近實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不是僅僅紙上談兵，簡單的應(yīng)試層面。企業(yè)招聘人員時應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要，針對性招聘適合自身企業(yè)的高素質(zhì)人員;此外，對本公司會計(jì)人員后續(xù)專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)不能忽視，提高本公司會計(jì)人員的工作能力。與此同時，會計(jì)人員的職業(yè)道德也不容忽視，增強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德及責(zé)任意識，能減少會計(jì)信息披露潛在的風(fēng)險(xiǎn)，盡可能減少甚至避免會計(jì)信息披露違規(guī)情形的出現(xiàn)，樹立公司較好的外部形象。

3.2 優(yōu)化新三板掛牌企業(yè)內(nèi)部管理

新三板掛牌企業(yè)的內(nèi)部管理對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展及戰(zhàn)略制定影響很大。很多企業(yè)進(jìn)入新三板時間較短，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)還很集中，個別管理者對于整個公司決策有決定作用，可能會使決策迅速有效執(zhí)行，但有時候也會由于決策失誤造成重大損失，所以新三板掛牌企業(yè)應(yīng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，分層管理，不同部門協(xié)調(diào)牽制，使企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)，信息披露水平也得以提高，增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭力。

3.3 完善新三板掛牌企業(yè)會計(jì)信息披露制度

會計(jì)信息披露是外界了解企業(yè)信息的一個最快途徑，會計(jì)信息披露的好壞直接影響著企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，因此新三板企業(yè)會計(jì)信息披露制度的完善與否對整個市場也關(guān)系重大。但目前已有的會計(jì)信息披露制度對企業(yè)規(guī)定不夠明確具體，甚至對于企業(yè)出現(xiàn)的一些問題沒有規(guī)范，使整個市場秩序欠缺。政府應(yīng)基于現(xiàn)在及今后市場發(fā)展的前提下，預(yù)估市場可能出現(xiàn)的問題，對不同類型、不同層面的企業(yè)確定明確針對性的制度，使市場發(fā)展有制度可循，同時不斷細(xì)化完善披露制度。

3.4 加強(qiáng)主辦券商的監(jiān)督指導(dǎo)責(zé)任

主辦券商對新三板市場有著終身監(jiān)督指導(dǎo)責(zé)任，所以主辦券商對整個市場有序發(fā)展作用很大。新三板市場應(yīng)對主辦券商嚴(yán)格審查，強(qiáng)化制度，要求主辦券商高質(zhì)量的盡到自身責(zé)任，對掛牌企業(yè)的選擇慎重考慮，客觀公正的衡量掛牌企業(yè)的綜合能力。主辦券商內(nèi)部應(yīng)該建立明確的監(jiān)督制度責(zé)任，提升內(nèi)部人員素質(zhì)，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)對掛牌企業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)責(zé)任。

3.5 加大違反信息披露制度的懲罰力度

對違反信息披露制度情形的有效監(jiān)督，是新三板企業(yè)會計(jì)信息披露規(guī)范、及時、有效的前提保證。違規(guī)懲罰小影響不高，使企業(yè)不能真正意識到信息披露的重要性，進(jìn)而為了企業(yè)自身利益違反制度規(guī)定。新三板市場相對于主板市場條件本身較為寬松，所以對違規(guī)情形的懲罰力度更要加強(qiáng)。證監(jiān)會對新三板的監(jiān)督要更細(xì)化具體，防止企業(yè)鉆制度漏洞，此外，對不同類型企業(yè)，證監(jiān)會的監(jiān)督處罰形式要切合實(shí)際，針對性的達(dá)到防治效果。

4 總結(jié)

新三板市場不斷擴(kuò)容，對整個市場經(jīng)濟(jì)影響范圍廣大，市場的良好發(fā)展離不開新三板市場的有序發(fā)展?；谏衔膶π氯迤髽I(yè)的現(xiàn)狀及會計(jì)信息披露問題分析，我們更應(yīng)該清楚新三板市場還有很多需要完善的地方，所以從業(yè)人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注新三板市場發(fā)展中出現(xiàn)的種種問題和不足，積極尋求有效的方法加以解決，政府組織也應(yīng)切實(shí)完成自己的職責(zé)，各方努力協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)新三板市場的良好發(fā)展。