文/張美琴 楊婷婷 袁欣懿 蔣奇秀，西南交通大學(xué)希望學(xué)院

1 增值稅背景及銷售方式

1.1 增值稅背景

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物金額計稅并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅進(jìn)行了幾度改革，2008年將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅；2013年8月進(jìn)行部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)改革，2016年5月1日進(jìn)行全部的營改增。逐步的改革，使納稅人納稅更加的公平和規(guī)范，并體現(xiàn)了主體稅制與市場機(jī)制協(xié)調(diào)性的原則。

1.2 銷售方式

銷項稅額的籌劃主要從銷售方式，結(jié)算方式和銷售價格三個方面入手。銷售方式是指企業(yè)以何種形式將產(chǎn)品銷售出去，它多種多樣，有折扣銷售（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓）、還本銷售、以舊換新、以物易物這幾種。在社會市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的銷售方式多種多樣，不同的銷售方式下，納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)是有差別的，下面將從折扣銷售方式分析稅收籌劃。

折扣銷售是指銷售方為了達(dá)到促銷目的，在向購貨方銷售貨物或提供勞務(wù)時，由于購貨方信譽好或購買數(shù)量較大等原因而給予購貨方一定的價格優(yōu)惠。折扣銷售分為現(xiàn)金折扣，商業(yè)折扣和銷售折讓三種方式。

現(xiàn)金折扣是指為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優(yōu)惠，對于銷售企業(yè)而言，現(xiàn)金折扣可以縮短收款時間，減少壞賬損失，但會減少現(xiàn)金流量，因為折扣部分沖減財務(wù)費用。

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同客戶，在商品標(biāo)價上給予折扣。商業(yè)折扣是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場，采用銷量越多，價格越低的促銷策略，我們通常稱之為“薄利多銷”。

銷售折讓是指貨物銷售后，由于商品質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，購貨方雖未退貨，但要求給予價格上的優(yōu)惠減讓。在核算時，由于銷售折讓不具備費用的屬性，因此，應(yīng)作為收入的抵減數(shù)處理，這樣一來可以少繳納增值稅的銷項稅額。

還本銷售是指貨物出售后，在約定的時間內(nèi)將部分或全部貨款歸還給購貨方，實際就是用貨物換取資金的使用價值，其目的是促銷和籌資，前者是將大量積壓產(chǎn)品銷售出去，或者是通過擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品的知名度和市場占有率，后者是企業(yè)急需大量資金來籌措。

以物易物是有社會契約或明確協(xié)議條件下的交換價值模式，以物易物的雙方各自作購銷處理，分別核算銷項和進(jìn)項稅額。

以舊換新是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物。在稅法上規(guī)定，除金銀首飾外，應(yīng)按新貨物同期售價計稅，不得扣減舊貨支出。

2 企業(yè)案例

【例】某adidas專賣店為增值稅一般納稅人，商業(yè)企業(yè)，增值稅稅率為17%。銷售利潤率為20%，現(xiàn)銷售800元(含稅價格)商品，其成本640元(含稅價格)，國慶期間為了促銷欲采用5種方案。（折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上）

1．商品9折銷售。

2．購買物品滿800元減收80元。

3．購買物品滿800元時贈送價值80元的小商品，其成本為64元。

4．購買物品滿800元返還80元。

5．購買物品滿800元返還購物券(面值80元)。

假設(shè)某消費者購買了800元的商品，在只考慮增值稅的情況下，對于商場來說，應(yīng)該選擇那種手段。分析：一般情況下，商業(yè)企業(yè)的促銷方式有：以舊換新方式銷售、打折銷售、購買商品返還銷售、“買一贈一”銷售等。

方案1：商品打折銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。

方案2：“滿800減80”等類似促銷，相當(dāng)于明折明扣，等于商家直接將商品打折，按此規(guī)定執(zhí)行成交，滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上反映，稅法和會計處理上視為商業(yè)折扣，則應(yīng)納增值稅額=720÷(1+17%)x17%-640÷(1+17%)x17%=11．62(元)

方案3：這種銷售采取的是購物贈送小商品，按稅法規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人，對此類銷售行為，視同銷售貨物，按規(guī)定計算銷項稅額并征收增值稅。

方案4：達(dá)到一定額度返送現(xiàn)金方式．現(xiàn)實操作中這種返還現(xiàn)金的促銷行為很少。因為未在同一張發(fā)票中體現(xiàn)折扣金額，稅法和會計處理上不能視為商業(yè)折扣，購買返還銷售按稅法規(guī)定應(yīng)按800元計算銷項稅。

方案5：購物后的返券行為與無償贈送雖然都是贈送行為，但二者之間存在本質(zhì)區(qū)別。

從上述分析可以看到，如果只考慮增值稅，第1、2種方案稅負(fù)最輕為1 1．62元。因此，企業(yè)除了考慮銷售方式對消費者的吸引力外，還要考慮納稅金額的高低是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，綜合考慮兩方面的因素，才能作出對企業(yè)最有利的選擇，做好稅收籌劃。

3 展望未來

稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到一個非常廣泛的專門領(lǐng)域，合理的稅收籌劃不僅能減輕企業(yè)沉重的資本負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)省大筆資金，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，還有利于財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，同時也能完善企業(yè)的稅收策劃的方法制度以及稅務(wù)管理制度，最大限度得實現(xiàn)企業(yè)利潤效益最大化。如今我國稅收籌劃還處于初期階段，這就需要我國的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)宣傳，著力于經(jīng)濟(jì)促進(jìn)，使我國稅收籌劃走上快速良性的發(fā)展之路。