金綿綿

一、引言

工程審計在對社會資源配置方式的引導(dǎo)、對社會總體發(fā)展以及經(jīng)濟增長的促進和調(diào)節(jié)，吸引社會資本穩(wěn)定進入政府項目等多方面均存在著巨大的影響力。開展工程審計，是提高工程質(zhì)量的需要；是整頓和規(guī)范建筑市場秩序的需要；是加快建立良好監(jiān)督環(huán)境的重要環(huán)節(jié)，提高社會發(fā)展速度的需要。工程審計能否有效地開展，是國家和政府能否對工程建設(shè)項目實施有效監(jiān)督的重要手段，實施工程審計同時還為判斷工程建設(shè)項目過程中是否存在違規(guī)違紀行為的標尺，不僅有利于建設(shè)資金的節(jié)約，更有利于促進建設(shè)質(zhì)量的提高。

工程審計的作用不容忽視，然而現(xiàn)行工程審計的質(zhì)量卻無法跟上日益增加的建設(shè)項目數(shù)量和龐大資金的腳步，無論是公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的審計還是有社會資本進入的工程審計，工程施工者以及工程使用者同時都對了解工程的質(zhì)量資金使用效率效果有著不斷增加的需求，因此發(fā)展新的工程審計手段刻不容緩。

二、國外工程審計進展研究綜述

由普華永道每年所做的審計發(fā)展情況分析中我們得出國際審計目標主要趨勢是從最初的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷街蟮某掷m(xù)審計模式，審計方法從全面風(fēng)險評估到及時高效報告模式，最后審計重點放在了綜合績效審計與及時反饋上。再到如今，“大數(shù)據(jù)導(dǎo)向的審計模式”必將到來。各階段的審計目標在如今的大數(shù)據(jù)時代，才更加具備實現(xiàn)的數(shù)據(jù)條件，并能實現(xiàn)審計的決策支持功能——為國家治理、行業(yè)治理與公司治理提供智庫服務(wù)。

Sellevaag（2003）提出公共工程審計需要兼顧公共工程的事前、事中以及事后，同時審計不僅要審計合規(guī)合法性，還要關(guān)注工程的規(guī)劃。Thompson（2004）通過實證分析得出結(jié)論：跟蹤審計能對于作出正確的工程決策有正相關(guān)的作用。Reuven S.Avi-Yonah（2011）進行跟蹤審計是解決不能靠增稅提高財政收入這一問題的有效手段。Alexia Nalewaik(2015)從700個工程項目的審計報告中提取各項要素，比較了不同的要素對審計結(jié)果的影響以建立工程績效評估模型。Kalyan(2016)提出使用新的建模技術(shù)（Project Tango）來建立3D建造模型以完善對施工質(zhì)量的控制。Iliescu(2017)提出使用現(xiàn)代新技術(shù)取代傳統(tǒng)的計數(shù)和稱重法，對施工項目的質(zhì)量進行評估。

三、國內(nèi)工程審計進展研究綜述

國內(nèi)學(xué)者也從多個角度提出了政府投資項目審計方面的有益建議。

首先國內(nèi)學(xué)者對跟蹤審計也提出了自己的看法。王雪榮（2010，2011）針對政府投資項目審計與項目持續(xù)跟蹤審計進行了較全面的梳理，并對審計實務(wù)的未來發(fā)展趨勢進行了預(yù)測分析，提出了基于工程分解的政府投資項目即時跟蹤審計理論框架，并呼吁建立國家、地方各級工程審計大數(shù)據(jù)平臺，才能實現(xiàn)即時跟蹤與智能判斷。曹慧明（2005）闡述了為什么要采取工程建設(shè)項目全過程跟蹤這種審計模式的原因，并提出了實施建設(shè)項目全過程跟蹤審計中重要的關(guān)鍵控制點以及實施跟蹤審計的具體方法。王中信（2009）通過將全過程跟蹤審計這種工程審計方式與以往或現(xiàn)行的審計方法進行對比后得出全過程跟蹤審計是最為優(yōu)化的審計方法。其次，國內(nèi)學(xué)者對于工程績效審計以及工程質(zhì)量審計也開展了研究。丁榮貴（2008）提出基于項目治理成熟度對政府投資項目進行效益審計，具有較好的借鑒性，他提出了該審計的理論框架，沒有給出可操作性的實施方法。魏乾梅（2015）探索了基于5E評估內(nèi)容的政府投資項目績效審計指標體系。鄭敏（2011）提出工程質(zhì)量審計的框架包括質(zhì)量管理體系審計、質(zhì)量形成過程審計和質(zhì)量驗收審計三個部分，她認為工程質(zhì)量審計應(yīng)該從這三個方面開展。

最后國內(nèi)學(xué)者也針對工程審計的模型以及方法提出了自己的看點。張曉東和俞振華（2009）對如何開展符合國情的工程審計提出了自己的建議，同時在審計模型及方法中走在最前沿的一種方法則是運用BIM的審計方法。中國BIM發(fā)展聯(lián)盟（China BIM Union,CBU）自從2012年成立開始就致力于P-BIM的研究，創(chuàng)新性地提出了“P-BIM”理念。P-BIM即是基于工程實踐（與現(xiàn)行技術(shù)方法及管理方式一致）的BIM實施方式，其中“Practice”對BIM實施的意義在于：圍繞建立我國自主BIM平臺，開發(fā)自主知識產(chǎn)權(quán)P-BIM軟件，使用國外BIM軟件確保信息安全，維護我國建筑業(yè)數(shù)據(jù)主權(quán)，解決我國目前建筑業(yè)大數(shù)據(jù)開源創(chuàng)新不足等問題，為建筑業(yè)“雙創(chuàng)”提供頂層設(shè)計（黃強，2017）。同時黃強（2017）認為：為使中國BIM不落入以國外軟件公司圖形平臺主導(dǎo)的“BIM”（集成平臺），確保我國建筑業(yè)信息安全，我們需要采用換道超車技術(shù)策略，實現(xiàn)中國BIM落地。陳偉等（2006、2007、2008）探索了審計數(shù)據(jù)分析與工程持續(xù)審計方法實現(xiàn)技術(shù)。饒鳳娟、郭濤（2011）建議：建立建設(shè)項目數(shù)據(jù)庫，及時掌握建設(shè)過程中的不對稱信息，整合資源，提高審計效率。

四、文獻回顧述評及未來研究展望

從理論研究層面看：國內(nèi)外學(xué)者在建設(shè)項目審計方面，從項目跟蹤審計模式選擇、工程績效審計、工程環(huán)境可持續(xù)審計建議、公共項目監(jiān)管治理、工程跟蹤審計風(fēng)險評價與防范以及基于工程分解的即時跟蹤審計理論框架等方面做了有益的探索。但是針對大數(shù)據(jù)驅(qū)動的工程審計的研究，較多集中在大數(shù)據(jù)對工程審計的促進作用，工程審計大數(shù)據(jù)庫的架構(gòu)等大數(shù)據(jù)本體技術(shù)層面的研究，未從工程審計信息需求角度，沿著可溯源的審計證據(jù)鏈路徑，揭示大數(shù)據(jù)驅(qū)動的工程審計信息集成與管理基本原理。建設(shè)項目審計也基本符合了審計模式發(fā)展總歷程：賬項基礎(chǔ)的抽樣審計（accounting number-based sampling audit approach）、內(nèi)控導(dǎo)向的評估審計(internal control oriented evaluating audit approach)、風(fēng)險導(dǎo)向的跟蹤審計(risk-oriented continuous audit approach)幾個階段。建設(shè)項目的審計目標也經(jīng)歷了“工程財務(wù)審計、工程造價審計和工程綜合績效審計”三個階段的變化。從中可以看出：理論與實務(wù)都“以作業(yè)流程驅(qū)動的工程審計”，而不是“以大數(shù)據(jù)驅(qū)動的工程審計”。以大數(shù)據(jù)驅(qū)動的工程審計是當今大數(shù)據(jù)時代的必然產(chǎn)物，只要突破一定挑戰(zhàn)，注意風(fēng)險規(guī)避，將會在工程審計領(lǐng)域發(fā)揮巨大的功能性作用，特別是在實現(xiàn)批量審計、自動化審計，提供工程治理與國家治理智庫服務(wù)等方面大顯身手。但是，“大數(shù)據(jù)驅(qū)動的工程審計”與傳統(tǒng)的工程審計在審計理念、審計范式、審計標準、審計技術(shù)、審計方法，乃至審計理論上都有顛覆式差異，所以很有必要就此從理論層面進行系統(tǒng)研究。

從我國建設(shè)項目審計實務(wù)需求看：工程績效審計未得到大規(guī)模推廣的原因在于其審計理論以及方法的不成熟（通過大數(shù)據(jù)挖掘，理論上可以實現(xiàn)）；跟蹤審計的覆蓋面非常狹隘，主要因為：①現(xiàn)有相關(guān)法律、法規(guī)對除施工階段以外的其他階段的技術(shù)措施、經(jīng)濟指標如何審計尚無具體條款，缺乏審計標準（以大數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計，可以自生成標準）；②由于工程決策復(fù)雜性和創(chuàng)新風(fēng)險性難以把握，使得工程決策審計成為工程審計難點和空白點（以大數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計，可以實現(xiàn)）；③審計任務(wù)重，審計力量和能力有限，無法實現(xiàn)批量審計與自動化、半自動化審計。因此，很有必要就“大數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計”關(guān)鍵技術(shù)進行攻關(guān)，建立起我國的工程大數(shù)據(jù)平臺與審計云計算平臺，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計巨大功能，盡快匹配我國高速發(fā)展的基本建設(shè)審計需求與工程治理智庫功能需求。

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