文/趙冬梅，唐山學(xué)院

集團(tuán)企業(yè)與單一企業(yè)面臨的生存發(fā)展問(wèn)題是不同的，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部執(zhí)行力與單一企業(yè)相比都有所欠缺。在COS O框架中，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性因素正是內(nèi)部控制環(huán)境。集團(tuán)企業(yè)較多都經(jīng)歷過(guò)由小到大的進(jìn)程。在其資金原始積累期間,因?yàn)樗囊?guī)模比較小，管理相對(duì)簡(jiǎn)單，而一旦形成大的規(guī)模時(shí)，就會(huì)使內(nèi)部控制的難度加大，問(wèn)題頻出。

1 集團(tuán)企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.1 法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)許多集團(tuán)企業(yè)尚未形成真正意義上的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理人員的權(quán)力和職責(zé)范圍也不明確。雖然董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理已經(jīng)成立，但董事會(huì)的作用被嚴(yán)重削弱，公司的總經(jīng)理是董事會(huì)主席在實(shí)際工作中較為常見(jiàn)。首先，內(nèi)部控制和主要股東控制是嚴(yán)重的問(wèn)題，小股東的利益，不能得到有效的保護(hù)。其次，公司的組織結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。如果董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，董事會(huì)的運(yùn)作由于股東的缺席或大股東的控制而沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性的作用;監(jiān)事會(huì)只是一套擺設(shè)。再次，是激勵(lì)機(jī)制存在缺陷。主要表現(xiàn)為激勵(lì)不足和激勵(lì)不當(dāng)，經(jīng)營(yíng)者薪酬普遍較低，但一些嚴(yán)重虧損企業(yè)的薪酬高于盈利企業(yè)。最后，外部監(jiān)管體系不完善。法律環(huán)境并不完美，《公司法》并沒(méi)有建立一種新的機(jī)制來(lái)確保股東大會(huì)能夠避免流于形式。董事長(zhǎng)可以是管理人員的法律制度的總經(jīng)理，將個(gè)人和股東的權(quán)益分開，損害股東的權(quán)益。

1.2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠

許多企業(yè)都是由利益驅(qū)動(dòng)進(jìn)行，輕視管理，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是制定各種制度和手冊(cè)，企業(yè)追求形式的動(dòng)機(jī)遠(yuǎn)大于內(nèi)部控制的需要。沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程的建立，工作透明度不高，導(dǎo)致建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)失控。例如，中國(guó)航空石油已經(jīng)有一套完整的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》和《財(cái)務(wù)管理手冊(cè)》，但由于管理層未能有效實(shí)施，導(dǎo)致期權(quán)交易損失高達(dá)5.5億美元。

1.3 人員素質(zhì)不高

內(nèi)部控制中的人員是內(nèi)部控制有效性的一個(gè)關(guān)鍵因素，它依靠相關(guān)人員得以執(zhí)行，受到人為因素的影響。人力資源政策和實(shí)踐確保組織的所有成員都具有一定的完整性、道德觀和能力。但是人的認(rèn)知能力是有限的，對(duì)內(nèi)部控制的理解，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)的把握和內(nèi)部控制的具體執(zhí)行都是不完整的。因此，組織內(nèi)部控制系統(tǒng)是不可避免的存在各種的缺陷和漏洞，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施中也會(huì)由于人員的能力有限而導(dǎo)致錯(cuò)誤。例如，UT斯達(dá)康已經(jīng)建立了一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但它并沒(méi)有起到有效的作用。一個(gè)重要的原因是人員的問(wèn)題。企業(yè)的快速發(fā)展使得公司來(lái)不及制定新的政策和程序，導(dǎo)致員工缺乏足夠的能力。公司聘用的會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)，缺乏足夠的專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致收入確認(rèn)、成本計(jì)量、存貨流轉(zhuǎn)、應(yīng)計(jì)成本、期權(quán)計(jì)算、責(zé)任分工、合并報(bào)表審查等一系列問(wèn)題的出現(xiàn)。

2 缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及金融風(fēng)險(xiǎn)也是逐漸增加。因此，企業(yè)一定要有完善的風(fēng)險(xiǎn)鑒別、分析和處理的機(jī)制，這樣才能迅速有效的解決突如其來(lái)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估就是預(yù)測(cè)可能會(huì)阻礙企業(yè)執(zhí)行商業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)因素。而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估也是降低風(fēng)險(xiǎn)或者說(shuō)減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失的基礎(chǔ)。一般而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是根據(jù)公司制定的管理策略，選擇不同的風(fēng)險(xiǎn)分析辦法和技術(shù)，發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而制定合理有效的計(jì)策來(lái)解決風(fēng)險(xiǎn)。而讓人擔(dān)憂的是，我國(guó)許多企業(yè)并沒(méi)有具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也沒(méi)有建立有效合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3 集團(tuán)企業(yè)控制活動(dòng)失效

調(diào)查顯示，大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)存在一名員工兼任多職的現(xiàn)象，受到財(cái)力和人力的阻礙，這樣的職權(quán)關(guān)系必然對(duì)企業(yè)的運(yùn)行有著不良的影響。部分集團(tuán)企業(yè)缺乏正規(guī)的授權(quán)制度，由集團(tuán)企業(yè)的一把手直接進(jìn)行決策，不僅降低了集團(tuán)企業(yè)的辦事效率，且常常出現(xiàn)決策的失誤。并且有集團(tuán)企業(yè)缺乏完整的會(huì)計(jì)原始憑證，更有甚者存在白條入賬的現(xiàn)象。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制工作并沒(méi)有得到想要的結(jié)果，一些控制活動(dòng)并沒(méi)有起到應(yīng)有的效果。

4 集團(tuán)企業(yè)信息與溝通不暢

研究表明，即便現(xiàn)在很多企業(yè)集團(tuán)的信息體系已經(jīng)和時(shí)代接軌，也較為完善，但是卻忽視了管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制的把握，除此之外，信息系統(tǒng)管理也需要一定的技術(shù)能力，許多集團(tuán)并沒(méi)有重視集團(tuán)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設(shè)，缺乏有效的信息反饋機(jī)制，從而造成內(nèi)部控制體系的銜接出現(xiàn)問(wèn)題，各部門之間的聯(lián)系溝通也不方便，進(jìn)而拖慢了工作的執(zhí)行效率。還有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有明確的責(zé)任分工機(jī)制，各部門對(duì)自己的工作范圍和權(quán)利模糊不清，部門之間以及部門與管理層之間的反饋溝通也做得不到位，不能夠有效的激勵(lì)并且約束員工的行為。因此，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，各部門和人員之間就會(huì)相互問(wèn)責(zé)。

5 集團(tuán)企業(yè)的外部監(jiān)督乏力

雖然我國(guó)已經(jīng)有了一定的監(jiān)督機(jī)制，即政府和社會(huì)共同進(jìn)行監(jiān)督管理的外部監(jiān)督體系，但其監(jiān)管效果并不令人滿意。其主要原因是:各種監(jiān)督職能功能交叉、不同標(biāo)準(zhǔn)、缺乏溝通，未能形成有效的聯(lián)合力量。并且有一些監(jiān)督?jīng)]有遵循既定的目標(biāo)；有些人甚至為以平衡預(yù)算和收入為目的。還有一些暗箱操作，監(jiān)管問(wèn)題被弱化，內(nèi)部控制問(wèn)題不被報(bào)告，不被調(diào)查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不受監(jiān)管的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，都沒(méi)有把外部監(jiān)督發(fā)揮作用。

集團(tuán)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及管理模式的復(fù)雜性，決定了建立和完善內(nèi)部控制是集團(tuán)企業(yè)的必然選擇。集團(tuán)企業(yè)必須從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制手段、信息與監(jiān)督等多方面入手，切實(shí)改善內(nèi)部控制管理中存在的各種問(wèn)題，使集團(tuán)企業(yè)得到健康、快速的發(fā)展。