文/黃學(xué)文，鄭州匯奇教育科技有限公司

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，受到全社會(huì)的高度關(guān)注。包括我國(guó)也出臺(tái)了相關(guān)支持事務(wù)所發(fā)展的政策，對(duì)其發(fā)展起到了很大的推動(dòng)性作用。但不得不提，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部員工專業(yè)能力低下、管理水平較低等等問(wèn)題，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失較大。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制極其重要，然而也常常面臨著內(nèi)部機(jī)制管理失效，所以迫切需要一種新的方式來(lái)保障企業(yè)發(fā)展的低風(fēng)險(xiǎn)，而通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，使其達(dá)到高度融合可能是最好的解決方式，本文就此內(nèi)容進(jìn)行以下探討研究。

1 風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

1.1 風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)述

作為一個(gè)企業(yè)，對(duì)公司未來(lái)發(fā)展有預(yù)期目標(biāo)，就會(huì)有行為和活動(dòng)。又由于是預(yù)計(jì)目標(biāo)，因此在產(chǎn)生行為的期間，會(huì)存在很多不可控的因素，對(duì)于企業(yè)預(yù)期目標(biāo)造成大大小小的不良影響稱之為風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家制定的法制法規(guī)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求等等作為硬性條件是無(wú)法被改變的，因此企業(yè)內(nèi)部對(duì)于實(shí)施管理的風(fēng)險(xiǎn)就顯得很自由化了。其風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在企業(yè)管理、企業(yè)內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)問(wèn)題等等的合理化控制上，由企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層以及其他人員共同發(fā)起，幫助企業(yè)避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，從而保障公司高效化，更遠(yuǎn)更快發(fā)展。

1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一類極其特殊的企業(yè)，其強(qiáng)有力的內(nèi)部控制管理往往對(duì)企業(yè)的各方面效益產(chǎn)生極大的影響作用。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制是企業(yè)管理制度里不可缺少的一部分，旨在通過(guò)合理的方式方法有效幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和不可控的利益損失，在保證公司各系統(tǒng)高效運(yùn)營(yíng)的情況下，發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部管理上，使企業(yè)多方面資源達(dá)到充分利用，從而獲得良好收益和長(zhǎng)遠(yuǎn)化發(fā)展，但具有實(shí)時(shí)性、不同程度的動(dòng)態(tài)和滯后性的劣勢(shì)。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目的大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)都是通過(guò)項(xiàng)目服務(wù)整套流程來(lái)體現(xiàn)的，規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)除了通過(guò)內(nèi)部機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理也起到不容忽視的決定性作用。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系是密不可分的，相互依存，又相互獨(dú)立。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，例如運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資人風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制管理的高度配合，并最終使整體達(dá)到高效統(tǒng)一和融合。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

3.1 審計(jì)供不應(yīng)需，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。

在我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中，中小企業(yè)數(shù)量“快餐化”成為了一大問(wèn)題。這必將導(dǎo)致大小會(huì)計(jì)師事務(wù)所同領(lǐng)域同層次競(jìng)爭(zhēng)化加快、且愈演愈烈。期間各企業(yè)不良競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的秩序產(chǎn)生嚴(yán)重混亂。例如新開(kāi)企業(yè)使用低價(jià)誘餌提供審計(jì)稅審和咨詢服務(wù)，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格受到嚴(yán)重侵害，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格無(wú)法正常進(jìn)行。

3.2 會(huì)計(jì)師素質(zhì)不過(guò)關(guān)，降低內(nèi)部控制作用。

大多時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部招聘人員都是業(yè)務(wù)操作的新員工，即大學(xué)生等一類經(jīng)驗(yàn)不足的工作人員，專業(yè)技能嚴(yán)重缺失。此外個(gè)人薪資待遇又遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于老員工，因此工作激情有所降低，對(duì)執(zhí)行事務(wù)所內(nèi)部控制不到位，包括少數(shù)審計(jì)人員的無(wú)視規(guī)則、弄虛作假大量存在。

3.3 內(nèi)部機(jī)制管理漏洞大，違規(guī)操作多。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員管理水平低，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題、虛假上報(bào)問(wèn)題等頻發(fā)，包括一些證券市場(chǎng)的違規(guī)操作，帶來(lái)的企業(yè)損耗嚴(yán)重增加，風(fēng)險(xiǎn)極大。

4 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制方法

4.1 營(yíng)造多方位風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境

首先為了保障事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制的正常管理，對(duì)會(huì)計(jì)師和管理人員潛在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要有一定的培養(yǎng)。其次，通過(guò)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的一系列流程進(jìn)行嚴(yán)格要求，比如業(yè)務(wù)承接服務(wù)、業(yè)務(wù)完成情況、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、人員聘用管理、培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制等等，這樣既可以實(shí)現(xiàn)保障內(nèi)部控制有效進(jìn)行， 也同時(shí)規(guī)避了一些不必要的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 健全監(jiān)督和管理機(jī)制

根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身需求健全企業(yè)的管理監(jiān)督機(jī)制，旨在全方位規(guī)避整體風(fēng)險(xiǎn)。因此，需制定強(qiáng)有力且可執(zhí)行的合理的監(jiān)督管理體系，包括后續(xù)對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的上報(bào)和懲戒措施。事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)流程進(jìn)行合理化分配，并對(duì)整體完成過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)估，包括對(duì)從事項(xiàng)目服務(wù)的人員自身進(jìn)行評(píng)價(jià)體系，保證內(nèi)部控制制度的合理性，注意項(xiàng)目中出現(xiàn)的實(shí)時(shí)問(wèn)題，實(shí)時(shí)匯報(bào)，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略與內(nèi)部機(jī)制相結(jié)合

在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的今天，遠(yuǎn)遠(yuǎn)靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制的管理是不夠的。在通過(guò)強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制后，也應(yīng)站在風(fēng)險(xiǎn)管理的角度上，對(duì)內(nèi)部機(jī)制作為一個(gè)整合和補(bǔ)充，更大化推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最低化，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)化發(fā)展。比如通過(guò)貫穿內(nèi)部決策、執(zhí)行、業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等項(xiàng)目相互制約，健全內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)設(shè)置，權(quán)責(zé)分配均衡，遵循全面性、重要性和特殊性原則，同時(shí)保證運(yùn)營(yíng)效率。此外，對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)范圍、審計(jì)業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制等等相互結(jié)合，實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)變管理流程和方式，以期達(dá)到最大化效益。風(fēng)險(xiǎn)管理上，也應(yīng)權(quán)衡內(nèi)部控制出現(xiàn)的成本和收益是否均衡，從而實(shí)現(xiàn)有效發(fā)展。

5 總結(jié)

總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的現(xiàn)狀和問(wèn)題是極其復(fù)雜的，管理不能單方面去強(qiáng)化。本文從風(fēng)險(xiǎn)管理視角給內(nèi)部機(jī)制管理提供了一種很好的思路。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)一體化，迫切需要我們能清晰認(rèn)識(shí)到事務(wù)所需要解決的諸多問(wèn)題，相信風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制將會(huì)是一個(gè)很好的融合，并起到有力的推動(dòng)作用。