文/孫曉鳳，黑龍江大學(xué)

獨(dú)立性是審計(jì)最基本的特征和要求。審計(jì)獨(dú)立性的主要原因是管理權(quán)和公司所有權(quán)的分離。經(jīng)理準(zhǔn)備財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，向業(yè)主解釋公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及未來的可持續(xù)發(fā)展。為確保公司提供的信息真實(shí)完整，會計(jì)師事務(wù)所必須提供證據(jù)作為獨(dú)立第三方。會計(jì)師事務(wù)所最基本的要求是他們的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性的三個(gè)含義包括國家審計(jì)獨(dú)立性，民事審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。本文涉及的審計(jì)獨(dú)立性主要是指民事審計(jì)的獨(dú)立性，即注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

中國的注冊會計(jì)師行業(yè)起步較晚，各項(xiàng)法律法規(guī)尚不完善。在不久的將來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)整體職業(yè)水平、綜合能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)都將得到長足的進(jìn)步，為我國的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)貢獻(xiàn)一份力量。

本文下列安排如下：第一部分是對現(xiàn)有的審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，第二部分分析影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。第三部分提出建議及對策。

1 關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)文獻(xiàn)梳理

蔡翔（2003）指出，公司的隸屬制度會影響審計(jì)的獨(dú)立性，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。所謂的事務(wù)所掛靠制度是指事務(wù)所掛靠于政府部門、社會團(tuán)體等機(jī)構(gòu)。Dye（1991）發(fā)現(xiàn)自愿披露審計(jì)費(fèi)用可以有效地提高內(nèi)部控制的審計(jì)獨(dú)立性。袁春生，王濤武，唐松（（2011）對中國證監(jiān)會處罰上市公司2005-2008年A股進(jìn)行了實(shí)證研究。審計(jì)獨(dú)立性越高，具有行業(yè)專業(yè)知識的審計(jì)師就可以抑制財(cái)務(wù)欺詐的發(fā)生，反之亦然。審計(jì)獨(dú)立性也與會計(jì)師事務(wù)所輪換制度密切相關(guān)。會計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換將減少公司與其大客戶之間的長期合作關(guān)系，這將提高審計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性（Liu Jun，2005）。注冊會計(jì)師的變更分為公司的定期輪換和審計(jì)師的定期輪換。楊赫和許鵬（2004）對審計(jì)師更換對獨(dú)立性的影響進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明，在替換原審計(jì)師后，審計(jì)師獨(dú)立性對審計(jì)師繼任的影響已受到影響。李宏（2008）研究了非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性之間的關(guān)系。王良成，董琳，楊大利等（2014）研究了中國資本市場的數(shù)據(jù)，從性別差異和職業(yè)階段等方面研究了審計(jì)獨(dú)立性問題。得出的結(jié)論是，在專業(yè)階段的早期和后期階段，性別差異會對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。女簽字會計(jì)師的獨(dú)立性低于男簽字會計(jì)師。江偉，李斌（2011）摘取1998年—2002年數(shù)據(jù)研究顯示，審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性成反比例關(guān)系，審計(jì)任期越短，審計(jì)獨(dú)立性相對較高。

2 影響審計(jì)獨(dú)立性的因素

2.1 公司的隸屬系統(tǒng)對審計(jì)獨(dú)立性的影響

所謂的事務(wù)所掛靠制度是指事務(wù)所掛靠于政府部門、社會和民間團(tuán)體等各行政單位。自1999年以來，會計(jì)師事務(wù)所的退市和重組工作逐步完成。該公司受各級行政單位的約束，審計(jì)獨(dú)立性也受到更多干預(yù)。也正是由于各級政府的過度介入，使注冊會計(jì)師制度發(fā)展畸形，會計(jì)市場亂象叢生，各種問題層出不窮，使會計(jì)業(yè)界遭受各種輿論的壓力。改制重組后，中國注冊會計(jì)師制度朝著獨(dú)立自主，多元化發(fā)展。審計(jì)的獨(dú)立性更多地取決于自我選擇，并與公司追求的利益最大化密切相關(guān)。會計(jì)行業(yè)出臺相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)了會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理。

2.2 會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)獨(dú)立性的影響

總的來說，會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)的獨(dú)立性成正比。會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高，獨(dú)立于其他方面決定自己決定的能力。會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較大，公司內(nèi)部規(guī)則，制度和審計(jì)程序較為完善，公司更傾向于追求口碑和品牌效應(yīng)?？蛻魯?shù)量較多使企業(yè)不依靠大客戶，不受制于大客戶控制，審計(jì)獨(dú)立性更高，能夠發(fā)布高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

2.3 會計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換對審計(jì)獨(dú)立性的影響

會計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換可以提高審計(jì)獨(dú)立性。已有研究表明，會計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)長期合作兩者之間會形成依賴，這種依賴極有可能是相互之間利益的驅(qū)使，從而影響審計(jì)獨(dú)立性。例如，安信達(dá)會計(jì)師事務(wù)所為安然公司提供了15年的審計(jì)服務(wù)，最終導(dǎo)致了安然事件。從概念角度來看，會計(jì)師事務(wù)所的正常輪換將為審計(jì)獨(dú)立性帶來好處。

2.4 審計(jì)費(fèi)用對審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)成本過高和過低可能會影響審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)費(fèi)用相對于平均值來說太高。審計(jì)過程中可能會減少審計(jì)范圍，審計(jì)程序減少，審計(jì)獨(dú)立性受到不利影響。

3 是完善審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)建議和對策

3.1 建立良性的會計(jì)市場競爭環(huán)境

會計(jì)市場的良性競爭，不僅依靠政府相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理，而且需要會計(jì)事務(wù)所充分樹立社會責(zé)任感。會計(jì)師事務(wù)所需要提高自身的職業(yè)質(zhì)量，樹立優(yōu)良的職業(yè)聲譽(yù)，保持其執(zhí)業(yè)過程中審計(jì)獨(dú)立性，使企業(yè)在競爭市場中取得長足的發(fā)展。

3.2 建立完善的執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價(jià)體系

完善相關(guān)法律法規(guī)。中國證監(jiān)會會同財(cái)政部，中國注冊會計(jì)師協(xié)會加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理。建立完善的執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價(jià)體系，對于不良競爭，做到及時(shí)更正、賞罰分明。

3.3 完善會計(jì)市場民事賠償責(zé)任

為保證審計(jì)質(zhì)量，我國應(yīng)建立會計(jì)市場民事賠償責(zé)任，對于企業(yè)提供的虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)財(cái)務(wù)文件承擔(dān)民事賠償責(zé)任，從而保護(hù)利益相關(guān)者的自身利益。