黃婷婷，李 婷

（西南石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，成都610500）

一、引言

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，為推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，需要社會(huì)大眾積極加入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)隊(duì)伍?！按蟊妱?chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”已深入民心，當(dāng)代大學(xué)生作為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的中堅(jiān)力量更應(yīng)起到榜樣作用。創(chuàng)業(yè)主要分為機(jī)會(huì)型創(chuàng)業(yè)和生存型創(chuàng)業(yè)，作為思維開(kāi)拓，敢想敢做的大學(xué)生，較多的是機(jī)會(huì)型創(chuàng)業(yè)，特點(diǎn)是高科技含量、高資金投入、高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、高人力資源需求。而這一類(lèi)企業(yè)多屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)或文化創(chuàng)意類(lèi)產(chǎn)業(yè)，正是增值稅的主要征收范圍。

為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅中的重復(fù)征稅問(wèn)題，完善稅收制度，從2012年1月1日起，在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的稅收試點(diǎn)。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到全國(guó)。如今，“營(yíng)改增”已從當(dāng)初的“1+6”擴(kuò)展到“3+7”，在全面推行“營(yíng)改增”的時(shí)代下，加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，其中創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類(lèi)企業(yè)受其影響頗深。因此，探討在“營(yíng)改增”的稅制改革下，對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的促進(jìn)作用有著十分重要的作用。

二、“營(yíng)改增”前中國(guó)企業(yè)的狀態(tài)

在“營(yíng)改增”稅制改革之前，我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種并行的稅收制度的缺點(diǎn)日漸暴露出來(lái)，重復(fù)征稅使得企業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足，甚至影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。經(jīng)過(guò)一系列的“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，自2016年5月1日起，全國(guó)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅自此退出歷史舞臺(tái)。

（一）企業(yè)的稅負(fù)

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)取決于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與主體，而企業(yè)的稅負(fù)輕重在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅制造成重復(fù)征稅等問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)了較重的稅收壓力，使得企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力不足。

首先，營(yíng)業(yè)稅交納企業(yè)的采購(gòu)原材料的過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅不能與銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，需要計(jì)入成本，但是產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)又需全額征收營(yíng)業(yè)稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問(wèn)題，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其次，在改革之前，增值稅抵扣范圍十分狹小，大多數(shù)提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)均交納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)不屬于增值稅的抵扣范圍，這對(duì)企業(yè)成本造成不利影響。再次，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的渠道和資格限制較大，許多企業(yè)在改革之前都不曾使用過(guò)增值稅，因此，無(wú)法通過(guò)該方式減輕納稅壓力。

（二）小微型企業(yè)的稅負(fù)

小微型企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要參加者，占據(jù)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的半壁江山，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位和機(jī)會(huì)。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年7月底，中國(guó)小微型企業(yè)名錄收錄的小微型企業(yè)已達(dá)7 328.1萬(wàn)戶(hù)；據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局抽樣調(diào)查，每戶(hù)小型企業(yè)能帶動(dòng)7-8人就業(yè)，一戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)帶動(dòng)2.9人就業(yè)。由此可見(jiàn)，小微型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)極大地關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)力。

對(duì)于小微型企業(yè)，“營(yíng)改增”前規(guī)定月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的增值稅納稅人免征增值稅，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的納稅額營(yíng)業(yè)稅納稅人免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)小微型企業(yè)而言，這項(xiàng)規(guī)定間接增加了稅收，加重了小微型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于其發(fā)展。另外，“營(yíng)改增”之前，對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的小微型企業(yè)來(lái)說(shuō)，附加稅是按照營(yíng)業(yè)稅（5%）的12%征收，其附加稅的征收額較高。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)

近年來(lái)受各種因素影響，東南沿海地區(qū)的用工成本迅速增加，原低成本、低工資以及低價(jià)格的制造服務(wù)業(yè)等優(yōu)勢(shì)已逐漸消失，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已不再適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。因此，只有進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整轉(zhuǎn)型，尤其是加快現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，形成以第三產(chǎn)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)才能更好更快地發(fā)展。

在改制之前，中國(guó)大多數(shù)服務(wù)業(yè)被排除在增值稅納稅范圍以外，進(jìn)行全額征收營(yíng)業(yè)稅——按照5%營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）的稅率納稅，且外購(gòu)勞務(wù)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅不能進(jìn)行抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的成本過(guò)高而使其放棄專(zhuān)業(yè)化分工。這種現(xiàn)象嚴(yán)重限制了第三產(chǎn)業(yè)即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

三、“營(yíng)改增”的相關(guān)政策解讀

根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在三年內(nèi)按每戶(hù)每年8 000元為限額依次減扣其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、教育附加稅、地方教育附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和個(gè)人所得稅，且限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。

“營(yíng)改增”是指以前交納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成交納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅?！盃I(yíng)改增”的推行，目的在于解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，不能抵扣，不能退稅的弊端，能有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。“營(yíng)改增”把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這樣的抵扣機(jī)制將從深層次來(lái)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。值得注意的是，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，增值稅稅率實(shí)行5級(jí)制（17%、13%、11%、6%、0），小規(guī)模納稅人，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。

四、“營(yíng)改增”對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極作用

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，“營(yíng)改增”確實(shí)對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)具有正向積極的影響作用，在一定程度上為“大眾創(chuàng)業(yè)”和小微型企業(yè)營(yíng)造了較為寬松的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。通過(guò)“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)減稅和降低成本，有利于提高企業(yè)的議價(jià)能力和生存發(fā)展的能力，尤其是對(duì)資金不足，竭力降低創(chuàng)業(yè)成本的大學(xué)生來(lái)說(shuō)，更是一劑良藥。

（一）減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)創(chuàng)業(yè)熱情

在校大學(xué)生上學(xué)期間可以通過(guò)獲取《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或者《就業(yè)失業(yè)登記證》，享受長(zhǎng)達(dá)三年增值稅優(yōu)惠政策，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征稅方式（應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)收入總額×營(yíng)業(yè)稅適用稅率）可知，在不存在扣除項(xiàng)目的大多數(shù)情況下，營(yíng)業(yè)稅上一環(huán)節(jié)所繳納的稅額，在下一環(huán)節(jié)中仍然被計(jì)入了應(yīng)納稅所得額的基數(shù)中，造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。改革后，根據(jù)增值稅計(jì)算的方式[應(yīng)繳納增值稅額=（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）×增值稅率]可知，這種計(jì)算方法只針對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題。

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)前期普遍為小微企業(yè)，充當(dāng)增值稅小規(guī)模納稅人的進(jìn)制角色，根據(jù)國(guó)家相關(guān)增值稅征收的規(guī)定，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人按照增值稅（3%）的12%的稅率進(jìn)行征收，相較于之前營(yíng)業(yè)稅5%的稅率來(lái)說(shuō)，降低了2個(gè)百分點(diǎn)。稅收負(fù)擔(dān)的下降，能夠提高該類(lèi)企業(yè)的議價(jià)能力和生存能力，激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著重要的作用。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)優(yōu)勢(shì)明顯，優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境

“營(yíng)改增”后，增值稅抵扣范圍擴(kuò)展到購(gòu)買(mǎi)信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)的行業(yè)，不再對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，改變了原有的征稅方式，降低了征稅額度。同時(shí)服務(wù)出口享受與產(chǎn)品出口同樣的出口退稅待遇，鼓勵(lì)各企業(yè)購(gòu)買(mǎi)信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)和服務(wù)出口，大大提高了信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)發(fā)展水平和應(yīng)用水平，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年以來(lái)，隨著“營(yíng)改增”地不斷推行，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由2012年的45.50%提高到2015年的50.50%。第三產(chǎn)業(yè)占全社會(huì)固定資產(chǎn)的投資比重由2012年的52.60%提高到2015年的56.60%。與此同時(shí)，2015年服務(wù)業(yè)對(duì)就業(yè)的貢獻(xiàn)率約高出第二產(chǎn)業(yè)的20%，“營(yíng)改增”的全面推開(kāi)有效促進(jìn)了服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)的發(fā)展。

在這個(gè)社會(huì)大環(huán)境的影響下，民眾創(chuàng)業(yè)熱潮高漲，社會(huì)對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類(lèi)企業(yè)包容度更高，社會(huì)資源也逐漸向其傾斜，使其得到更優(yōu)化地配置。作為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主力軍，大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)環(huán)境充滿(mǎn)生機(jī)與活力，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。

（三）提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，促進(jìn)未來(lái)發(fā)展

“營(yíng)改增”的稅制改革對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類(lèi)企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有提升作用。其中對(duì)企業(yè)的償債能力以及營(yíng)運(yùn)能力的提升作用較為明顯，降稅減費(fèi)對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類(lèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生了良好的促進(jìn)作用。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類(lèi)的企業(yè)可以調(diào)整其經(jīng)營(yíng)模式，將部分邊緣服務(wù)外包，只保留核心服務(wù)，促進(jìn)自身核心服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化的提高，加快公司自身發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)。在全面推行“營(yíng)改增”的時(shí)代背景下，對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，有挑戰(zhàn)才會(huì)發(fā)掘成功的途徑，因此，大學(xué)生們要緊跟時(shí)代的步伐，解讀相關(guān)政策，抓住發(fā)展機(jī)遇。

“營(yíng)改增”的全面推行，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力是最基本的目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)是最終目的。“營(yíng)改增”的實(shí)施，將有效減輕大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、優(yōu)化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)環(huán)境、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，從而進(jìn)一步激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)熱情，優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境。在大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新的時(shí)代背景下，“營(yíng)改增”的全面推行將會(huì)進(jìn)一步掀起大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的浪潮，彰顯我國(guó)蓬勃的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展。