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內(nèi)部控制理論為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)，采購(gòu)業(yè)務(wù)作為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，對(duì)其引入內(nèi)部控制理論實(shí)有必要。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制從本質(zhì)上說(shuō)是職責(zé)分工制度和業(yè)務(wù)組織形式。具體來(lái)說(shuō)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了保護(hù)資產(chǎn)完整和安全以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，各個(gè)組織和經(jīng)濟(jì)單位建立起來(lái)的一種相互制約的制度。它因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生，內(nèi)部控制產(chǎn)生于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的市場(chǎng)背景并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。早期，內(nèi)部控制將確保會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整當(dāng)成控制的重心，并且側(cè)重于以下三方面：錢(qián)物分管以及嚴(yán)格手續(xù)和加強(qiáng)復(fù)核。但是，近幾年，近代內(nèi)部控制系統(tǒng)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化而逐漸形成并且發(fā)展完善。

二、集團(tuán)公司采購(gòu)管理

從下達(dá)計(jì)劃—生成采購(gòu)單—執(zhí)行采購(gòu)—接收到貨—入庫(kù)檢驗(yàn)—收集采購(gòu)發(fā)票—采購(gòu)結(jié)算到行嚴(yán)密的跟蹤以及監(jiān)督采購(gòu)過(guò)程中物流運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程的科學(xué)管理就叫做采購(gòu)管理。

對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，采購(gòu)業(yè)務(wù)至關(guān)重要。具體而言，在集團(tuán)公司中，一般天天和資源市場(chǎng)打交道只有采購(gòu)部門(mén)，換言之，采購(gòu)?fù)瑫r(shí)是企業(yè)和資源市場(chǎng)的物資輸入窗口以及企業(yè)和資源市場(chǎng)的信息接口。更進(jìn)一步說(shuō)，采購(gòu)管理是保障集團(tuán)公司保障物資供應(yīng)并且與供應(yīng)商建立起友好關(guān)系的關(guān)鍵所在。其次，集團(tuán)公司采購(gòu)管理中在下達(dá)計(jì)劃之前應(yīng)增加供應(yīng)商選擇，并且事先進(jìn)行供應(yīng)商首次篩選或年度篩選。

三、集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

當(dāng)前，為了能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，能為集團(tuán)的發(fā)展搶占一席之地，集團(tuán)公司開(kāi)始重視內(nèi)部控制，尤其是在采購(gòu)管理方面的內(nèi)部控制，但是由于起步晚，集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部控制仍存在著不少問(wèn)題。

(一)內(nèi)部控制體系不完善

當(dāng)前，集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部控制的一大問(wèn)題是體系不完善。具體表現(xiàn)為集團(tuán)公司在采購(gòu)過(guò)程中，缺乏宏觀指導(dǎo)，缺乏整體思維，往往只關(guān)注商品的價(jià)格，采購(gòu)只遵循貨比三家的原則，采購(gòu)內(nèi)部控制體制形同虛設(shè)。根據(jù)最新國(guó)家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查結(jié)果顯示，當(dāng)前我國(guó)集團(tuán)公司當(dāng)中，仍有28.6%的公司在采購(gòu)部門(mén)不設(shè)置內(nèi)部控制管理體系，50.38%的公司，雖然采購(gòu)部門(mén)設(shè)置相關(guān)的內(nèi)部控制管理體系，但是在實(shí)踐當(dāng)中內(nèi)控體系并未發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)；僅有32.02%的公司，在采購(gòu)部門(mén)當(dāng)中設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，并且其內(nèi)部控制在采購(gòu)管理當(dāng)中發(fā)揮了其應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因有很多。首先是，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)部控制起步晚，發(fā)展理論不夠完善，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其次是，部分集團(tuán)公司內(nèi)控意識(shí)薄弱，其雖然知道內(nèi)部控制，但是卻將內(nèi)部控制當(dāng)中財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與采購(gòu)管理無(wú)關(guān)。換言之，仍有很多集團(tuán)公司并未真正了解內(nèi)部控制體系的真正內(nèi)涵[1]。

(二)內(nèi)部控制舞弊現(xiàn)象

供應(yīng)商選擇和入庫(kù)驗(yàn)收是采購(gòu)體系中舞弊事項(xiàng)的高發(fā)環(huán)節(jié)。當(dāng)前，在集團(tuán)公司采購(gòu)貨物時(shí)，采購(gòu)負(fù)責(zé)人收回扣的現(xiàn)象非常普遍，并且，在采購(gòu)行業(yè)，采購(gòu)者和供應(yīng)商也往往有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。因此，雖然表面上，采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)貨比三家，然后從中選擇最優(yōu)的合作。但是，實(shí)際上，合作的供應(yīng)商早已內(nèi)定，貨比三家不過(guò)是表面功夫。之所以，在集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，最主要的還是因?yàn)榧瘓F(tuán)公司沒(méi)有完善內(nèi)部控制體系，或者說(shuō)沒(méi)有重視采購(gòu)管理的內(nèi)部控制，以至于給采購(gòu)人員留下了舞弊的空間。換言之，內(nèi)部控制舞弊現(xiàn)象，其實(shí)是集團(tuán)公司在采購(gòu)管理中不重視內(nèi)部控制的必然結(jié)果[3]。

四、提升集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部控制的對(duì)策

當(dāng)前，集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部控制中存在著內(nèi)部控制體系不完善以及內(nèi)部控制舞弊現(xiàn)象這兩大問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)在集團(tuán)公司采購(gòu)管理中的發(fā)揮。因此，解決好這兩大問(wèn)題，是提升集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

(一)建立健全采購(gòu)管理內(nèi)部控制體系

針對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系不完善的問(wèn)題，對(duì)策是建立健全集團(tuán)公司內(nèi)部采購(gòu)體系。具體而言，首先必須加強(qiáng)集團(tuán)公司員工，尤其是采購(gòu)負(fù)責(zé)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視。其次，要加大人員培訓(xùn)力度。建立健全集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部控制體系，離不開(kāi)人才。因此，集團(tuán)在招聘時(shí)，必須提高招聘要求，保障員工的素質(zhì)，并且定期舉行培訓(xùn)，給員工提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，使得他們能夠掌握行業(yè)內(nèi)最新的知識(shí)。最后，要從集團(tuán)公司文化著手，在全集團(tuán)公司營(yíng)造一種重視內(nèi)部控制的意識(shí)，使得員工在每日的工作中，時(shí)時(shí)刻刻能感受到內(nèi)部控制的重要性。建立健全集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部控制體系，光靠領(lǐng)導(dǎo)層還不夠，因?yàn)榧词诡I(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部控制，并且有足夠的能力建立起一套完善的內(nèi)部控制體系，但是如果政策的實(shí)際執(zhí)行者是一線員工，如若員工沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，不重視內(nèi)部控制體系的維護(hù)和執(zhí)行，那么無(wú)論多么完善的內(nèi)控體系，不過(guò)是形同虛設(shè)罷了。因此，集團(tuán)公司必須加大對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的投入，盡快完善公司的內(nèi)控體系，讓全體員工都能感受到內(nèi)控體系的魅力、感受到內(nèi)控體系對(duì)集團(tuán)發(fā)展的重要性，讓全體員工從內(nèi)心信仰內(nèi)控體系，自愿遵循和維護(hù)內(nèi)控體系[2]。

(二)加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)懲舞弊現(xiàn)象

對(duì)于集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)控舞弊現(xiàn)象，對(duì)策有：加強(qiáng)管理，對(duì)舞弊行為嚴(yán)加懲罰，以起到教育和震懾的作用。具體而言，首先要在內(nèi)控體系中單獨(dú)設(shè)置監(jiān)察部門(mén)，確保監(jiān)察部門(mén)獨(dú)立行使采購(gòu)業(yè)務(wù)的監(jiān)察權(quán)，不受公司其他單位和部門(mén)的干涉。此外，監(jiān)察工作也要重點(diǎn)針對(duì)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，除了采購(gòu)及倉(cāng)儲(chǔ)的驗(yàn)收外還要增加標(biāo)準(zhǔn)制定的技術(shù)部門(mén)以及質(zhì)量部門(mén)的驗(yàn)收，因?yàn)楹芏喈a(chǎn)品驗(yàn)收需要較多的專(zhuān)業(yè)性，而一般公司倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)只能對(duì)外觀進(jìn)行驗(yàn)收，而對(duì)實(shí)際質(zhì)量有效期等不一定了解，存在驗(yàn)收環(huán)節(jié)漏洞。其次，對(duì)于進(jìn)一步完善采購(gòu)的方式，克服貨比三家的采購(gòu)模式的弊端。因?yàn)樨洷热疫@種詢價(jià)模式，對(duì)于比哪三家并不明確，采購(gòu)負(fù)責(zé)人的自主性太大，這給其留下了極大的舞弊空間。因此，可通過(guò)招標(biāo)的方式，來(lái)選擇合適的供應(yīng)商。具體要求：一是在招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定中必須由相對(duì)獨(dú)立的第三部門(mén)對(duì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行把關(guān)，同時(shí)技術(shù)部門(mén)也要參與招標(biāo)過(guò)程；二是針對(duì)采購(gòu)部門(mén)的職責(zé)建議進(jìn)行再次細(xì)分，將采購(gòu)詢價(jià)及招標(biāo)的職能獨(dú)立出來(lái)，采購(gòu)部一份為二，一部分是選定供應(yīng)商的職能、一部分是采購(gòu)工作的執(zhí)行職能，且兩部分人員定期進(jìn)行職能輪換，兩部分人員隸屬不同管理人員管理，互相監(jiān)督互相配合[4]。

五、結(jié)束語(yǔ)

做好采購(gòu)管理工作，對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，至關(guān)重要，因?yàn)閷?duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)，采購(gòu)是保障其穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。當(dāng)前，我國(guó)集團(tuán)公司不斷加大對(duì)采購(gòu)管理內(nèi)部控制的研究，大大提升了集團(tuán)公司采購(gòu)管理內(nèi)部監(jiān)控的應(yīng)用水平，為集團(tuán)公司的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。