姜茜

2017年4月16日上午，廣東省管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院共同舉辦的GAMA大講堂暨“雙導(dǎo)師”見(jiàn)面會(huì)，其中普華永道咨詢有限公司廣州分公司中國(guó)稅務(wù)及商務(wù)咨詢總監(jiān)康淑敏女士分享了當(dāng)今“會(huì)計(jì)領(lǐng)域科技化”的發(fā)展情況，“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)機(jī)器人”已經(jīng)是成熟的產(chǎn)品，在普華永道已經(jīng)非常熟悉地運(yùn)用。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)機(jī)器人未來(lái)的運(yùn)用將會(huì)涉及多個(gè)社會(huì)領(lǐng)域，這對(duì)當(dāng)下的會(huì)計(jì)人帶來(lái)了巨大的沖擊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，提高自身的財(cái)務(wù)專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)自身綜合分析決策能力，為企業(yè)發(fā)展提供新的解決方案，為未來(lái)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)新見(jiàn)解。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，可以從兩個(gè)方面考慮，一個(gè)是會(huì)計(jì)人員職業(yè)的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)；另一個(gè)是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，這兩部分相互聯(lián)系、缺一不可。

1.當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。首先，專業(yè)素質(zhì)包括文化水平和專業(yè)能力兩方面。隨著社會(huì)需要的發(fā)展，從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員越來(lái)越多，但是行業(yè)內(nèi)很多人員綜合素質(zhì)較低，同時(shí)具備做賬、編制報(bào)表、報(bào)表分析、甚至于有參與管理和決策能力的人員數(shù)量卻偏少。其次，現(xiàn)階段向會(huì)計(jì)方向發(fā)展與已經(jīng)在從事會(huì)計(jì)工作的人員已經(jīng)有自覺(jué)提升自我的觀念，通過(guò)努力不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)并考取與專業(yè)相關(guān)的證書(shū)，但實(shí)際上還是不具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和履行職責(zé)的能力。實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，需要會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，較高的專業(yè)素質(zhì)有助于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷，幫助會(huì)計(jì)人員在工作中建立一個(gè)合理的決策標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。總體而言，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力還有待提高。

2.目前會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)。若會(huì)計(jì)人員不具備較高的專業(yè)素質(zhì)可能無(wú)法勝任工作要求，但是當(dāng)業(yè)務(wù)水平足夠之后，倘若道德素質(zhì)不夠，一個(gè)人的專業(yè)素質(zhì)越高可能對(duì)企業(yè)和國(guó)家造成更大的損失。

2017年4月13日，民生銀行北京管理部（分行）航天橋支行近30億元理財(cái)產(chǎn)品“飛單”事件鬧得滿城風(fēng)雨，該支行的行長(zhǎng)張穎涉嫌偽造“蘿卜章”和理財(cái)產(chǎn)品，騙取了150名投資者的巨額資金，多名投資者表示，4月17日晚間，民生銀行航天橋支行又有副行長(zhǎng)肖野及三名員工被公安機(jī)關(guān)帶走。財(cái)新網(wǎng)18日上午報(bào)道稱，民生航天橋支行負(fù)責(zé)人挪用客戶的理財(cái)資金，是為了填平一張票據(jù)的窟窿。那么為什么會(huì)出現(xiàn)此種現(xiàn)象？管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）發(fā)布《IMA職業(yè)道德行為準(zhǔn)則》公告，提出對(duì)從業(yè)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)要求包括：第一誠(chéng)實(shí)性準(zhǔn)則：避免從事任何不遵循職業(yè)操守以及秉公履行職責(zé)的行為；避免從事或支持任何可能有損職業(yè)形象或聲譽(yù)的行為；減少實(shí)際的利益沖突，從而達(dá)到杜絕舞弊發(fā)生的動(dòng)機(jī)與合理化借口；第二責(zé)任原則：忠實(shí)、忠誠(chéng)地履行各項(xiàng)活動(dòng)，不僅包括在短期以客戶利益至上，同時(shí)還應(yīng)考慮到財(cái)務(wù)決策的長(zhǎng)期影響，從這兩條準(zhǔn)則要求可發(fā)現(xiàn)，該支行行長(zhǎng)管理層凌駕于制度之上，為了自己的利益而騙取150名投資者的巨額資金，使得利益相關(guān)方（投資者）的利益受到嚴(yán)重?fù)p害，當(dāng)出現(xiàn)利益沖突的時(shí)候，受到利益的極大誘惑而放棄自己的職業(yè)道德操守，違反法律法規(guī)，而支行負(fù)責(zé)人為了填平一張票據(jù)的窟窿而挪用客戶資金，使得客戶利益也遭受損害，突破職業(yè)的道德底線。

美國(guó)最新的反舞弊準(zhǔn)則（SAS NO.99）基于舞弊三角形理論，提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的條件。舞弊三角形理論闡述了企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化，這三要素缺少任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊行為。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員迫于績(jī)效考核壓力或老板壓力就會(huì)產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的制定以及內(nèi)部控制的不完善則會(huì)為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供舞弊的機(jī)會(huì)，而同時(shí)當(dāng)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有守住職業(yè)道德底線，就會(huì)產(chǎn)生自我合理化的借口，從而造成會(huì)計(jì)人員走向歧途，而企業(yè)也因此遭受經(jīng)濟(jì)上的損失和名譽(yù)受損。

二、 當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)型素質(zhì)要求研究

1.當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型概況。經(jīng)濟(jì)社會(huì)在不斷發(fā)展變化，企業(yè)管理層對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）的期望從做好一個(gè)管家轉(zhuǎn)向?yàn)閼?zhàn)略家甚至是改革的推動(dòng)者的方向轉(zhuǎn)變。由此可知，會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)型迫在眉睫，戰(zhàn)略管理型會(huì)計(jì)顯得更加重要。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)型人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)決策的需要，現(xiàn)在企業(yè)需要加強(qiáng)管理型會(huì)計(jì)人員，通過(guò)大量的非財(cái)務(wù)信息來(lái)解釋財(cái)務(wù)信息并利用外部信息解釋未來(lái)，判斷未來(lái)。當(dāng)前正值中國(guó)各項(xiàng)改革推進(jìn)之時(shí)，可以預(yù)料，管理會(huì)計(jì)必將在中國(guó)迎來(lái)快速的發(fā)展。

①?gòu)脑瓉?lái)基于會(huì)計(jì)的管理向基于戰(zhàn)略的管理轉(zhuǎn)型。過(guò)去企業(yè)決策的管理是建立在會(huì)計(jì)上財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)上，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間財(cái)務(wù)部需要其他業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)向財(cái)務(wù)部傳達(dá)后進(jìn)行分析，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息不具備時(shí)效性，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是歷史過(guò)去的，使得決策可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。因此，應(yīng)迫切轉(zhuǎn)向基于戰(zhàn)略的管理，充分利用大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，分析企業(yè)在行業(yè)中所處的地位以及行業(yè)目前和未來(lái)的發(fā)展前景，確定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，由此為基礎(chǔ)開(kāi)展企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、成本控制、決策管理、績(jī)效考核、內(nèi)部控制等方面的輔助活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展。

②從原來(lái)基于戰(zhàn)略的知識(shí)型的管理會(huì)計(jì)向驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略變革和組織變革的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。從諾基亞在中國(guó)市場(chǎng)的繁榮到最后退出市場(chǎng)的案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)諾基亞缺乏變革，在手機(jī)不斷智能化的情況下，諾基亞并沒(méi)有及時(shí)做出戰(zhàn)略和組織變革的調(diào)整，而喬布斯正抓住了這個(gè)互聯(lián)網(wǎng)潮流以及智能化的變革機(jī)會(huì)，使得蘋(píng)果走向國(guó)際市場(chǎng)。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略和組織變革對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，依據(jù)邁克爾·波特理論，企業(yè)的價(jià)值鏈有助于企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)的價(jià)值鏈的關(guān)鍵活動(dòng)在于企業(yè)產(chǎn)品、市場(chǎng)定位選擇，在做好戰(zhàn)略定位的工作基礎(chǔ)上進(jìn)行戰(zhàn)略變革和組織變革。

③從傳統(tǒng)控制型管理會(huì)計(jì)向價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型?？刂频某霭l(fā)點(diǎn)是讓組織按照管理層制定的路線去執(zhí)行，但在執(zhí)行的過(guò)程中，企業(yè)可能會(huì)遇到外部風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境因素的動(dòng)態(tài)變化，需要去實(shí)時(shí)調(diào)整短期戰(zhàn)略或者經(jīng)營(yíng)方案等，在對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的投資融資運(yùn)營(yíng)循環(huán)節(jié)等進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，同時(shí)通過(guò)參與式的預(yù)算等方式給員工更多的自主權(quán)，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

2.當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)要求轉(zhuǎn)型研究。隨著近幾十年國(guó)內(nèi)企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，財(cái)務(wù)人員也越來(lái)越多，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員達(dá)到幾百，甚至是幾千人，但在這些財(cái)務(wù)人才中，大量人員從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作，一旦這些企業(yè)加速信息化建設(shè)，實(shí)施財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，同時(shí)將財(cái)務(wù)外包，整個(gè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的財(cái)務(wù)人員也將被迫面臨大規(guī)模地轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)型為傳略管理型會(huì)計(jì)人員。企業(yè)重新劃分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的財(cái)務(wù)工作，具體可會(huì)分為戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、核算財(cái)務(wù)。從事戰(zhàn)略財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員數(shù)量將超過(guò)從事基礎(chǔ)核算會(huì)計(jì)人員人數(shù)，基礎(chǔ)核算會(huì)計(jì)人員會(huì)面臨大量的淘汰。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型的需求加速。

三、新技術(shù)下會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)建議與方案

1.學(xué)校應(yīng)順應(yīng)社會(huì)需求培養(yǎng)企業(yè)需要的人才。隨著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員需求的變化以及大數(shù)據(jù)時(shí)代、財(cái)務(wù)共享、會(huì)計(jì)機(jī)器人、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合等環(huán)境的變遷都要求會(huì)計(jì)人才的轉(zhuǎn)變。在廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院根據(jù)教學(xué)大綱以及人才素質(zhì)變化需求，分別創(chuàng)辦了ACCA創(chuàng)新班以及GAMA創(chuàng)新班，廣東省管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)林斌教授著重闡述了“立人”是為中國(guó)管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)人才，“立標(biāo)”是建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，“立論”是總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論，引領(lǐng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展；而“立人”是中國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)最重要的任務(wù)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)與華商學(xué)院合辦的本科教育層次的GAMA創(chuàng)新班匯聚了國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的頂尖專家作為學(xué)生導(dǎo)師，這是重要的人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新。通過(guò)創(chuàng)新班將學(xué)術(shù)和實(shí)戰(zhàn)的有效結(jié)合，培養(yǎng)他們的溝通能力、項(xiàng)目管理能力、商業(yè)領(lǐng)域捕捉力和敏感度、客戶需求的挖掘力、帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)力。

2.在職人員的職業(yè)素質(zhì)應(yīng)該得到提高。從會(huì)計(jì)人員自身來(lái)看，會(huì)計(jì)人員應(yīng)從自身專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行學(xué)習(xí)提升，首先不斷學(xué)習(xí)戰(zhàn)略型管理的相關(guān)知識(shí)，考取決策分析、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等高技術(shù)含量的證書(shū)，提升自身的專業(yè)能力，為企業(yè)提供及時(shí)、簡(jiǎn)練、清晰、準(zhǔn)確的決策支持信息與專業(yè)建議。其次，還可以積極參加行業(yè)組織的相關(guān)講座、組織行業(yè)沙龍有助于相互學(xué)習(xí)互相促進(jìn)，通過(guò)這些學(xué)習(xí)來(lái)提升自身的能力和學(xué)習(xí)同行的優(yōu)勢(shì)來(lái)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供合理化建議?？傊?，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該同時(shí)提升和培養(yǎng)自身的職業(yè)道德素質(zhì)，成為“瑚璉i之器，鶴鳴之士ii”。最后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)新技術(shù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，不斷學(xué)習(xí)新技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，走在時(shí)代發(fā)展的前沿。

3. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善的相關(guān)制度。俗話說(shuō)，無(wú)規(guī)矩，不成方圓。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)逐漸上升時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制體系應(yīng)同時(shí)提升，從而達(dá)到約束性作用。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)狀況，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度，達(dá)到權(quán)責(zé)分明，才能有效規(guī)避內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)；其次，體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則，將不同崗位的會(huì)計(jì)人員的相關(guān)職責(zé)進(jìn)行分配，減少職業(yè)人員的舞弊機(jī)會(huì)；最后，要講究成本效益原則，企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)即通過(guò)降低成本和認(rèn)為因素，在最低限度內(nèi)提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，因此必須同時(shí)保證成本的最低原則和效益最高的原則。

4.政府應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)政策來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。2017年全國(guó)各地紛紛出現(xiàn)了暫停會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試，目前已有山東、福建、廈門(mén)、寧波、河南、云南、浙江、安徽、大連等多地出現(xiàn)了暫停2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試了。《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》于2012年修訂通過(guò)，并于2013年7月1日起實(shí)施，2016年8月11日，財(cái)政部對(duì)2014年修訂的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱進(jìn)行了修訂，分七批取消了433項(xiàng)職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證已取消，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)要求相對(duì)往年更加嚴(yán)格，課時(shí)更長(zhǎng)。

綜上所述，在新技術(shù)的巨大沖擊力下，會(huì)計(jì)人員從事的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作將由智能機(jī)器人所替代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員迫切需要從原來(lái)的財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作轉(zhuǎn)型到具備分析決策力的中層財(cái)務(wù)崗位甚至是戰(zhàn)略型管理財(cái)務(wù)崗位。未來(lái)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求從以往的具備扎實(shí)專業(yè)功底的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型到戰(zhàn)略型的管理會(huì)計(jì)人員，使得財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相融合，財(cái)務(wù)中的業(yè)務(wù)專家，業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)專家。

（作者單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）