張娟

摘要：我國(guó)當(dāng)前社會(huì)保障稅正在構(gòu)建當(dāng)中，國(guó)外的社會(huì)保險(xiǎn)稅制度是一種良好的參考和借鑒，也是一種制度創(chuàng)設(shè)的思考。英國(guó)是典型的對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式。是按承保對(duì)象分類設(shè)置的社會(huì)保險(xiǎn)稅模式。對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式的優(yōu)點(diǎn)是可以針對(duì)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點(diǎn)，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。主要缺點(diǎn)是會(huì)出現(xiàn)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)劇增的現(xiàn)象，征收與承保項(xiàng)目沒(méi)有明確掛鉤，社會(huì)保險(xiǎn)稅的返還性未能得到充分的體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：英國(guó) 社會(huì)保險(xiǎn)稅

英國(guó)是典型的“福利國(guó)家”，政府統(tǒng)一負(fù)責(zé)社會(huì)保障的管理和保障措施的組織實(shí)施。英國(guó)的社會(huì)保障制度包括五個(gè)方面：社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)服務(wù)、社會(huì)補(bǔ)貼、社會(huì)救助、醫(yī)療保健；社會(huì)補(bǔ)貼分別包括住房補(bǔ)貼、高齡老年補(bǔ)貼、兒童補(bǔ)貼、兒童監(jiān)護(hù)補(bǔ)貼、兒童特別補(bǔ)貼和喪葬費(fèi)補(bǔ)貼等。英國(guó)社會(huì)保障的資金來(lái)源，是“國(guó)民募捐”，或者稱為“國(guó)民保險(xiǎn)稅”，實(shí)行按承保對(duì)象分類設(shè)置的模式。目前，英國(guó)政府財(cái)政收入的第一大來(lái)源是所得稅，第二大來(lái)源就是社會(huì)保險(xiǎn)稅。

英國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)稅，也稱國(guó)民保險(xiǎn)稅，是為了加強(qiáng)國(guó)民的某些社會(huì)保障權(quán)利，如養(yǎng)老金、病假工資，而征收的稅。納稅人是雇主、雇員、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶和無(wú)業(yè)、低收入者。課稅對(duì)象是雇主支付給雇員的勞動(dòng)所得，以及自由職業(yè)者從事各項(xiàng)獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)取得的所得。英國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行比例稅率和定額稅率相結(jié)合。英國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)稅一般由四類組成，下文詳細(xì)展開。

一、對(duì)一般雇員征收的社會(huì)保險(xiǎn)稅

這是最主要的一種類型。英國(guó)1999年以后的此類社會(huì)保險(xiǎn)稅的主要特征，主要包括減輕稅負(fù)、簡(jiǎn)并征收、廢除起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行免征額制度，規(guī)定在職雇員退休后（退休年齡：男性65歲，女性60歲）的工薪收入，雇員部分不再繳納，雇主部分仍繼續(xù)繳納。其納稅人是在英國(guó)境內(nèi)工作的16歲及以上的雇員，在繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅之前必須獲得一個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)賬號(hào)（National Insurance number）。課稅對(duì)象為雇員的工資薪金收入。征稅內(nèi)容特征如下：對(duì)雇員每周工資薪金收入規(guī)定一個(gè)最低金額，未達(dá)到最低金額的不交稅，達(dá)到最低金額的全額按照一個(gè)較低的比例稅率繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅；同時(shí)對(duì)雇員每周工資薪金收入規(guī)定一個(gè)最高金額，超過(guò)該金額的部分不再繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅；工資薪金收入超過(guò)最低金額，未超過(guò)最高金額的部分，按較高的比例稅率繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。英國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)稅的繳納比例，取決于雇主、派遣員工的工作時(shí)間和派遣至英國(guó)前的工作國(guó)家，有些情況下還取決于雇員的國(guó)籍。雇員負(fù)責(zé)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅，由雇主在發(fā)放工資薪金時(shí)代扣代繳，同時(shí)雇主單位根據(jù)雇員的工資薪金收入標(biāo)準(zhǔn)，按照4種不同的比例，自己再為雇員繳納一部分。以2017年GOV.UK網(wǎng)站公布信息為例，如下：

二、對(duì)自由職業(yè)人員征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅

征收對(duì)象為自由職業(yè)人員的全部所得，按定額稅率定期繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅，具體來(lái)講如下：

三、對(duì)無(wú)收入或低收入人群征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅

這類人員包括沒(méi)有工資收入的無(wú)業(yè)者、工資收入低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的低收入者，但他們又想保持其領(lǐng)取保險(xiǎn)金資格；以及前兩類中想增加保險(xiǎn)金權(quán)益的自由職業(yè)者和雇員，同樣實(shí)行定額稅率、定期征收的制度。具體如下：

四、對(duì)個(gè)體工商戶征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅

英國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)個(gè)體工商戶征稅時(shí)，對(duì)年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)在“高收入限額”與“低收入限額”之間的納稅人，實(shí)行比例納稅。具體說(shuō)來(lái)如下：

英國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)稅，由國(guó)內(nèi)收入局（類似國(guó)內(nèi)國(guó)稅機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)征收。納稅之前，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)登記，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)無(wú)償發(fā)放的社會(huì)保障登記卡和社保號(hào)。社會(huì)保險(xiǎn)稅有2種繳納方式，第一類由雇主代扣代繳，后三類自行申報(bào)，與所得稅一并按月申報(bào)繳納。納稅完畢后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人的社會(huì)保障卡上注明完稅情況，并定期對(duì)其納稅情況進(jìn)行審核。