朱傳茗

摘 要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)迅猛發(fā)展，行業(yè)問(wèn)題卻越來(lái)越困擾大眾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊、與管理層合謀等事件頻發(fā)，使審計(jì)質(zhì)量被質(zhì)疑，引發(fā)信用危機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信問(wèn)題影響面廣，帶來(lái)的危害和損失巨大。本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的信用問(wèn)題進(jìn)行探討，從行業(yè)自身、社會(huì)公眾以及市場(chǎng)環(huán)境等方面分析導(dǎo)致失信的原因，并針對(duì)這些原因提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 信用危機(jī) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信

一、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的重要性

在資本市場(chǎng)持續(xù)多元化和復(fù)雜化的趨勢(shì)之下，對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的訴求日益凸顯。會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn)和誠(chéng)信程度是決定這一使命能否完成的重要因素。

（一）誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的本質(zhì)要求

按照?qǐng)?zhí)業(yè)要求收集、檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，且以第三方身份獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受任何主觀和客觀因素干擾出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的基本前提和本質(zhì)要求。

（二）誠(chéng)信審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展的保障

孔子曰：“人而無(wú)信，不知其可也”[1]。人無(wú)信，在社會(huì)上就沒(méi)有立足之地；行業(yè)無(wú)信，在社會(huì)中就沒(méi)有生存空間。所以誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的前提，是該行業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的重要保證。

（三）誠(chéng)信審計(jì)是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行的基礎(chǔ)

依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告，不但有助于報(bào)表使用者的決策，還有助于規(guī)范、約束被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和不斷發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有堅(jiān)持誠(chéng)信，才能遵守審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）誠(chéng)信審計(jì)是適應(yīng)國(guó)際化新形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)要求[2]

中國(guó)在經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷強(qiáng)大的同時(shí)應(yīng)當(dāng)更加重視國(guó)際公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)和公司作為經(jīng)濟(jì)實(shí)力的載體，其經(jīng)營(yíng)成果和信息質(zhì)量也成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。因此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的公正、嚴(yán)明的審計(jì)尤為重要。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用危機(jī)產(chǎn)生的原因

（一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)興起較晚，而近年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭較好，加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)張。而新增的從業(yè)人員來(lái)自各行各業(yè)，學(xué)歷、道德水準(zhǔn)及從事本行業(yè)的專業(yè)能力參差不齊，審計(jì)質(zhì)量得不到保障。

（二）企業(yè)自行聘用事務(wù)所造成兩者關(guān)系扭曲

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是監(jiān)督者，被審計(jì)單位是被監(jiān)督對(duì)象。但我國(guó)的絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有絕對(duì)選擇權(quán)，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。這種導(dǎo)監(jiān)督者與被監(jiān)督對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)楣蛦T與雇主。為維持客戶關(guān)系已保證經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能喪失其應(yīng)有的誠(chéng)信和獨(dú)立性。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制不完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身作為企業(yè)的一種形式，其內(nèi)部控制也需要加強(qiáng)監(jiān)督和完善。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制、制度安排存在缺陷，就不能保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（四）社會(huì)公眾期望和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力

公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)性質(zhì)理解不清楚、對(duì)其應(yīng)發(fā)揮的作用存在過(guò)高期望。大眾認(rèn)為會(huì)計(jì)師作為具有專業(yè)勝任能力的監(jiān)督者，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性負(fù)有全部責(zé)任。這種認(rèn)知違背過(guò)高地期望了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)效力，與實(shí)際情況存在很大出入。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系的一個(gè)重要組成部分，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民投資決策，社會(huì)風(fēng)氣建設(shè)，行業(yè)自身發(fā)展都起著重大作用。

（一）不斷提高專業(yè)勝任能力并加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍不斷擴(kuò)大，幾乎涉及各行各業(yè)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有具有專業(yè)勝任能力，更要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，具備熟悉了解新行業(yè)、新產(chǎn)業(yè)的能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要對(duì)客戶和社會(huì)公眾履行誠(chéng)信義務(wù)，更要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有效運(yùn)作提供保障。面對(duì)審計(jì)行業(yè)失信于眾的嚴(yán)峻情況，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信道德迫在眉睫。雖然提高會(huì)計(jì)師的道德水平屬于個(gè)人問(wèn)題，但通過(guò)事務(wù)所的外在推力的作用，效果更為明顯。

（二）完善現(xiàn)有審計(jì)制度

首要解決的問(wèn)題是改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的自由雇傭關(guān)系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督職能。此外，事務(wù)所也應(yīng)謹(jǐn)慎承接客戶及其業(yè)務(wù)。對(duì)將要承接的客戶進(jìn)行全面了解，確保在財(cái)務(wù)信息安全的環(huán)境下接受業(yè)務(wù)。

（三）完善法律法規(guī)監(jiān)管制度加大處罰力度

首先，加大法律法規(guī)實(shí)施力度，明確責(zé)任主體，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，有欺詐行為將嚴(yán)懲不貸。其次，對(duì)為一己之利，枉顧會(huì)計(jì)師職業(yè)道德違法亂紀(jì)審計(jì)人員也要從嚴(yán)處罰。民事賠償和刑事處罰雙管齊下，對(duì)待情節(jié)較輕、損失較小的可只進(jìn)行民事賠償，但賠償金額必須足夠引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視，并將出現(xiàn)問(wèn)題的事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)內(nèi)進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，才能起到警告作用。

（四）使公眾正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)師行業(yè)同時(shí)改善市場(chǎng)環(huán)境

著力普及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的工作性質(zhì)、工作流程及所需要承擔(dān)的責(zé)任范圍。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信信息監(jiān)控體系，提高行業(yè)運(yùn)行透明度，幫助社會(huì)公眾對(duì)整個(gè)行業(yè)的了解。

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所可以通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、合并重組以及專項(xiàng)領(lǐng)域等方法來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。既維護(hù)了市場(chǎng)秩序，同時(shí)也為審計(jì)質(zhì)量提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，更能提高整個(gè)行業(yè)的誠(chéng)信度。

注釋：

[1] 先秦·孔子.《論語(yǔ)·為政》：“人而無(wú)信，不知其可也?！苯忉專喝巳绻徽\(chéng)信，不知道他還有什么事可以做好。

[2] 劉珍珍，楊鴻艷.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師信任危機(jī)的原因及對(duì)策[J].安徽警官職業(yè)學(xué)院報(bào)，2014，13（70）：125～127.