(深圳證券交易所中小板公司管理部，廣東 深圳 518038)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)基本情況

一、準(zhǔn)則出臺(tái)背景

審計(jì)報(bào)告對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信度起著至關(guān)重要的作用。長(zhǎng)久以來(lái)，審計(jì)報(bào)告保持著“三段論”式格式，重點(diǎn)體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師的免責(zé)。隨著資本市場(chǎng)的改革與發(fā)展，政府部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求，期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有更高的信息含量和決策相關(guān)性，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，主要考慮的方面有：一是按照《通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則的規(guī)定，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)；二是與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷；三是本期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。原則上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。但以下情形除外：一是財(cái)務(wù)報(bào)表被出具無(wú)法表示意見(jiàn)；二是法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng)；三是在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

深市關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露情況與特點(diǎn)

截至2018年4月30日，深市共2091家A股上市公司出具年報(bào)1，其中11家公司財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。此外的2080家上市公司均披露了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。2080家上市公司審計(jì)報(bào)告中共披露4359個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，平均每家公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為2.1個(gè)，其中三分之二的公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為2個(gè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，英國(guó)公司平均關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為4.2個(gè)，與英國(guó)相比我國(guó)上市公司被識(shí)別出的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量明顯偏低。

經(jīng)分析，深市上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

一、重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值、收入確認(rèn)和重大交易

分析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及其描述，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師主要從對(duì)公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)的影響程度評(píng)判是否為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)對(duì)凈利潤(rùn)的影響方面對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)指向的內(nèi)容如表1所示。

從表1中可以看出，會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)有以下三方面特征：

1.對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)減值的關(guān)注占據(jù)“半壁江山”

4359個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，涉及資產(chǎn)減值的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)最多，為2118個(gè)，占比為48.59%。其中將應(yīng)收賬款的可回收性、商譽(yù)減值和存貨跌價(jià)計(jì)提作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的分別有862、635和400個(gè)，占整體關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)比重為19.78%，14.57%和9.18%。

表1 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容分布

2.超三分之一比重關(guān)注收入確認(rèn)問(wèn)題

4359個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，涉及收入確認(rèn)的有1428個(gè)，占比為32.76%。收入因具有易于產(chǎn)生舞弊的特征，審計(jì)準(zhǔn)則中要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)”。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，收入是影響業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)，不僅與管理層薪酬高度相關(guān)，也因與股價(jià)表現(xiàn)相關(guān)而影響實(shí)際控制人、管理層的決策。因此收入確認(rèn)歷來(lái)是審計(jì)中的關(guān)注重點(diǎn)。

3.部分交易事項(xiàng)受到關(guān)注

近年來(lái)隨著鼓勵(lì)并購(gòu)重組、支持上市公司通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)外延式發(fā)展，資本市場(chǎng)并購(gòu)重組不斷增多。對(duì)外投資和處置資產(chǎn)也是企業(yè)常用的增厚業(yè)績(jī)方式。在股權(quán)投資中，因會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜、并購(gòu)價(jià)格公允性難以判斷、存在大量主觀(guān)判斷和可操作空間，因而成為監(jiān)管層和會(huì)計(jì)師的關(guān)注重點(diǎn)。4359項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，涉及交易的為272個(gè)，占比為6.24%，其中主要為關(guān)注股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)、股權(quán)出售和關(guān)聯(lián)交易，占交易類(lèi)型關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的90%。

二、高風(fēng)險(xiǎn)公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量更多

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)表達(dá)的是會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)定的最重要的事項(xiàng)。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，公司有動(dòng)機(jī)掩飾、美化財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會(huì)表現(xiàn)為多種風(fēng)險(xiǎn)交織纏繞，一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)或管理層判斷可能導(dǎo)致影響多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目等復(fù)雜情況。因此，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)公司，會(huì)計(jì)師識(shí)別出的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量較多。

從表2可以看出，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)平均數(shù)明顯高于整體平均值，反映出會(huì)計(jì)師對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)公司的特別關(guān)注。

表2 不同審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量

由于A股市場(chǎng)的特別風(fēng)險(xiǎn)警示、暫停上市和退市制度都與盈利情況有關(guān)，而虧損上市公司因可能存在“洗大澡”嫌疑、處于行業(yè)下行周期、內(nèi)部控制不夠完善等屬于風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域。此外，A股上市公司為了避免被實(shí)施暫停上市和退市風(fēng)險(xiǎn)警示，易采取多種手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)，亦處于風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域。從統(tǒng)計(jì)上看，有避免被實(shí)施暫停上市動(dòng)機(jī)的公司(2015年、2016年均虧損)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)最多，為2.6個(gè)；有避免被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示動(dòng)機(jī)的公司(2016年虧損)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也較多，為2.43個(gè)；2017年虧損的公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量也明顯高于盈利公司，為2.2個(gè)。具體情形詳見(jiàn)表3。

三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的行業(yè)特征

分行業(yè)2來(lái)看，非銀金融、傳媒、建筑裝飾等10個(gè)行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)平均數(shù)量高于整體平均數(shù)，其中非銀金融以平均每家2.95個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)位列榜首。傳媒、建筑裝飾平均關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量分別位列第二、第三位，為2.33個(gè)和2.28個(gè)。交通運(yùn)輸業(yè)平均關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)最少，為1.83個(gè)。總體上看，除非銀金融以外，各行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)數(shù)量差異不大。

表3 盈利水平的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)平均值

表4 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的行業(yè)分布特征

不同行業(yè)三種資產(chǎn)減值及收入的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生頻率如表4所示。從表4中可以看出，在被出具應(yīng)收賬款可收回性關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的公司所屬行業(yè)中，排名前三的分別是建筑裝飾、電氣設(shè)備和機(jī)械設(shè)備行業(yè)。建筑裝飾行業(yè)一般回款周期較長(zhǎng)，且大部分下游客戶(hù)為政府部門(mén)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商等，面對(duì)政府行業(yè)公司話(huà)語(yǔ)權(quán)較小，近兩年房地產(chǎn)增速放緩也影響上游行業(yè)公司回款速度，因而應(yīng)收賬款的可回收性風(fēng)險(xiǎn)較高。

在被出具存貨跌價(jià)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的公司所屬行業(yè)中，占比排名前三的分別是紡織服裝、農(nóng)林牧漁和房地產(chǎn)業(yè)。紡織服裝業(yè)近些年處于下行周期，產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，毛利率水平持續(xù)下降，因而存在較大的存貨減值風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)林牧漁行業(yè)存貨多為消耗性生物資產(chǎn)，具有盤(pán)點(diǎn)難度高、減值跡象難以判斷等特點(diǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)存貨價(jià)值高、占資產(chǎn)比重大，一旦出現(xiàn)減值對(duì)公司當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生重大影響，因而備受會(huì)計(jì)師關(guān)注。

在被出具商譽(yù)減值關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的公司所屬行業(yè)中，占比排名前三的分別是傳媒、計(jì)算機(jī)和醫(yī)藥生物行業(yè)。上述行業(yè)特別是醫(yī)藥、傳媒行業(yè)，近年來(lái)多通過(guò)并購(gòu)重組實(shí)現(xiàn)外延式擴(kuò)張，從而產(chǎn)生大額商譽(yù)引發(fā)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注。

不同行業(yè)的收入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分布差異不大，但建筑裝飾行業(yè)中超過(guò)四成的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為收入確認(rèn)。因建筑裝飾行業(yè)多使用完工百分比法確認(rèn)收入，而完工百分比法涉及管理層的重大判斷和估計(jì)，包括對(duì)完成的進(jìn)度、合同預(yù)計(jì)總成本、尚未完工成本、合同總收入和合同風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。此外，合同總成本及合同總收入可能會(huì)較原有的估計(jì)發(fā)生重大變化，合同執(zhí)行過(guò)程中需要持續(xù)評(píng)估和修訂合同成本及合同總收入。因此受到會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)質(zhì)量初步評(píng)價(jià)

一、新增揭示公司風(fēng)險(xiǎn)的角度

上市公司年報(bào)信息披露內(nèi)容專(zhuān)業(yè)而繁雜。盡管證監(jiān)會(huì)每年會(huì)根據(jù)新情況、新問(wèn)題對(duì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》(一下簡(jiǎn)稱(chēng)《格式準(zhǔn)則第2號(hào)》)修訂并盡量提高年報(bào)對(duì)重要信息披露的充分性和理解上的可讀性。但不同上市公司執(zhí)行《格式準(zhǔn)則第2號(hào)》程度不同，且絕大部分公司傾向“報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)”，夸大公司取得的業(yè)績(jī)和未來(lái)的前景，對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)泛泛而談。中國(guó)股市以中小投資者為主，其大部分不具有專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，通過(guò)年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)形成全面認(rèn)識(shí)難度較大。會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為表達(dá)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的公司最重要的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，有幫助中小投資者快速定位公司風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的作用，方便投資者按圖索驥分析年報(bào)及公司經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)情況。

二、增加重大事項(xiàng)、關(guān)鍵交易影響的完整度

A股上市公司有強(qiáng)烈的“保殼”動(dòng)機(jī)，因而容易通過(guò)年底突擊創(chuàng)利、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回等手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而多數(shù)公司年報(bào)中對(duì)公司產(chǎn)生重大影響的交易、會(huì)計(jì)政策變更等避而不談或僅按照格式準(zhǔn)則披露基礎(chǔ)信息。且一份年報(bào)少則100頁(yè)，多則幾百頁(yè)，重大事項(xiàng)的發(fā)生原因、具體過(guò)程、對(duì)公司的影響等通常散落年報(bào)各處，加大投資者對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)難度。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中會(huì)簡(jiǎn)要描述重大事件發(fā)生的情況，說(shuō)明對(duì)公司的影響，索引至審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的具體位置，并說(shuō)明會(huì)計(jì)師識(shí)別相關(guān)事項(xiàng)為最重要的事項(xiàng)的原因。這些描述(特別是對(duì)交易的描述)能夠幫助中小投資者形成重大事項(xiàng)的完整認(rèn)識(shí)，促進(jìn)中小投資者更好識(shí)別公司風(fēng)險(xiǎn)。

三、部分收入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述簡(jiǎn)單，傳遞有用信息有限

本文將涉及收入的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)按是否說(shuō)明或索引收入確認(rèn)政策、是否指出特定收入占比、是否說(shuō)明收入增長(zhǎng)規(guī)模、是否說(shuō)明其他特殊事項(xiàng)或原因進(jìn)行分類(lèi)。由于收入確認(rèn)政策、特定收入占比和收入增長(zhǎng)規(guī)模均可以已在年報(bào)中披露，因此傳遞信息有限。只有結(jié)合公司特殊事項(xiàng)、行業(yè)特征等描述才能夠帶來(lái)增量信息。

1428個(gè)收入確認(rèn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，10.64%(149個(gè))僅簡(jiǎn)單描單描述收入情況，說(shuō)明因?yàn)槭杖胧顷P(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)之一，有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因而將其列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)3，對(duì)收入的一般化描述難以為投資者帶來(lái)有效增量信息。64.85%的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅程式化描述了收入確認(rèn)政策，未結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)特征、自身風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步闡述，因此大部分關(guān)于收入確認(rèn)政策的信息未能帶來(lái)增量信息。25.95%的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述了關(guān)注的特定收入占比內(nèi)容、26.59%的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述了收入增長(zhǎng)率情況，而特定收入占比和收入增長(zhǎng)率投資者可以自行計(jì)算，因此增量信息并不充分。只有少數(shù)(15.48%)的收入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)結(jié)合子公司是否在業(yè)績(jī)補(bǔ)償期內(nèi)、收入與應(yīng)收賬款的變動(dòng)關(guān)系、收入確認(rèn)的特殊風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等進(jìn)行具體說(shuō)明，給投資者帶來(lái)更有用的信息4。

因此，大部分收入確認(rèn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)個(gè)性化內(nèi)容較少，概括性?xún)?nèi)容較多，少部分關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述極為簡(jiǎn)單，帶來(lái)的增量信息極為有限。

政策建議

2018年為上市公司執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的第一年，2017年年報(bào)中關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露情況將成為以后年度的重要參考。從前文分析可知，目前存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量偏少，部分收入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息增量偏低等問(wèn)題。據(jù)此，本文提出以下政策建議：

一、提高關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量，提高信息可讀性

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為新審計(jì)準(zhǔn)則的重要變革，對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告可讀性，減少信息不對(duì)稱(chēng)，提高投資者識(shí)別上市公司風(fēng)險(xiǎn)能力，提高資本市場(chǎng)配置效率有重要意義，也構(gòu)成防范、化解金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)工作。目前還存在部分關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述過(guò)于加單、籠統(tǒng)，重形式、輕實(shí)質(zhì)得情況，難以起到披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的。

一是建議推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的指引和考核，督促會(huì)計(jì)師披露有針對(duì)性的、描述全面易懂的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。如關(guān)注在收入確認(rèn)方面結(jié)合行業(yè)特征說(shuō)明公司收入確認(rèn)是否存在特殊之處；加強(qiáng)對(duì)突擊創(chuàng)利交易描述完整程度，如交易時(shí)間，是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，對(duì)利潤(rùn)影響等。

二是持續(xù)關(guān)注未來(lái)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在首次披露時(shí)可能對(duì)投資者來(lái)說(shuō)十分新鮮，但如何使后續(xù)每年的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠持續(xù)提供增量信息，對(duì)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。一般來(lái)說(shuō)，每個(gè)上市公司每年的產(chǎn)業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況都不相同，其風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)應(yīng)有自身特點(diǎn)。建議持續(xù)關(guān)注關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是否針對(duì)公司最新情況進(jìn)行披露，并對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量評(píng)價(jià)作為會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一。

二、加大會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管力度，督促審計(jì)機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)

對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)、擬對(duì)年報(bào)進(jìn)行重點(diǎn)審核的公司，交易所可以通過(guò)在年報(bào)披露前向會(huì)計(jì)師發(fā)出關(guān)注函、約談會(huì)計(jì)師等方式溝通監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)，并建議會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行展開(kāi)針對(duì)性描述，加強(qiáng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露質(zhì)量，督促審計(jì)機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)。

三、日常監(jiān)管中將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為印證和補(bǔ)充

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從會(huì)計(jì)師角度指出公司風(fēng)險(xiǎn)所在，部分內(nèi)容有獨(dú)特視角和參考意義。因此，在日常監(jiān)管中，可將上市公司及同行業(yè)公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為審查、質(zhì)疑線(xiàn)索的重要印證和補(bǔ)充，起到查漏補(bǔ)缺的作用，更好踐行依法、全面、從嚴(yán)監(jiān)管理念，充分發(fā)揮交易所在一線(xiàn)監(jiān)管中的職能。

四、加強(qiáng)投資者教育，充分發(fā)揮關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作用

對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)涵、作用和定位，市場(chǎng)尚有許多投資者不甚了解，致使其發(fā)揮的風(fēng)險(xiǎn)提示和溝通作用沒(méi)有達(dá)到最大化效果。因此建議投資者教育中加大對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的解釋、說(shuō)明，用好、用足這一信息披露和風(fēng)險(xiǎn)提示工具。