邢震波

新頒布的《政府會(huì)計(jì)制度》歸并統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位、各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和范圍上著力提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、全面性、真實(shí)性，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?！墩畷?huì)計(jì)制度》采用了五加三的“八要素”核算模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)一、八個(gè)雙”的管理框架?！耙粋€(gè)會(huì)計(jì)制度、一個(gè)會(huì)計(jì)主體、一套原始憑證、一個(gè)核算賬套”、“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、雙目標(biāo)、雙系統(tǒng)、雙科目、雙分錄、雙對(duì)象”。

在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行原有的收付實(shí)現(xiàn)制。明確了單位會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的規(guī)則。各單位依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，依托“財(cái)務(wù)報(bào)表”中資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表四類報(bào)表和“預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表”中預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表三類報(bào)表，在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，建立適用于政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)核算的新會(huì)計(jì)科目。提前做好基建賬戶與單位大帳的并帳工作，完成以前年度固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷工作，做好往來(lái)帳款的清理核對(duì)工作，整理代管經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收帳款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款，對(duì)凈資產(chǎn)中事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目進(jìn)行整理，保證會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對(duì)庫(kù)存物品、工程物資提出管理方案，對(duì)合同管理制定會(huì)計(jì)記賬規(guī)則。

一、建賬要求方面

根據(jù)“關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知”要求：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

1.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“4101事業(yè)收入”科目下設(shè)置“410101教育事業(yè)收入”、“410102科研事業(yè)收入”明細(xì)科目。

2.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“5001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目下設(shè)置“500101教育費(fèi)用”、“500102科研費(fèi)用”明細(xì)科目。

3.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“5101單位管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“510101行政管理費(fèi)用”、“510102后勤保障費(fèi)用”、“510103離退休費(fèi)用”和“510109單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用”明細(xì)科目。為了滿足成本核算要求，核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開(kāi)展活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用科目下按照工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、計(jì)提專用基金等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)科目

4.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“6101事業(yè)預(yù)算收入”科目下設(shè)置“610101教育事業(yè)預(yù)算收入”和“610102科研事業(yè)預(yù)算收入”明細(xì)科目。

5.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“7201事業(yè)支出”科目下設(shè)置“720101教育支出”、“720102科研支出”、“720103行政管理支出”、“720104后勤保障支出”、“720105離退休支出”、“720109其他事業(yè)支出”明細(xì)科目。

財(cái)政撥款預(yù)算收入下設(shè)置：“基本經(jīng)費(fèi)撥款”和“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥款”，事業(yè)支出科目按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政撥款支出”、“其他資金支出”，各支出科目按照“基本支出”“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行核算，并按照“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

二、獨(dú)立核算單位報(bào)表編制方面

1.關(guān)于政府會(huì)計(jì)制度報(bào)表編制的范圍

由單位本級(jí)及其所屬單位舉辦的校內(nèi)獨(dú)立核算單位（本規(guī)定所稱校內(nèi)獨(dú)立核算單位，是指高等學(xué)校內(nèi)部不具有法人資格的獨(dú)立核算單位或部門），如研究院、分校、后勤部門等，應(yīng)當(dāng)按照新制度開(kāi)展本單位的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制工作。高等學(xué)校在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位納入高等學(xué)校報(bào)表編制范圍如食堂。

2.關(guān)于將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息納入高等學(xué)校報(bào)表的總原則。將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入高等學(xué)校報(bào)表時(shí)，總的原則是將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的報(bào)表信息并入學(xué)校相關(guān)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)學(xué)校報(bào)表的影響。

三、新舊制度銜接

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接

1.將原未入賬事項(xiàng)登記入新帳。（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品。借資產(chǎn)，貸“累計(jì)盈余”。確認(rèn)學(xué)校的應(yīng)收股票利息調(diào)整年初數(shù)。（查以前年度合同對(duì)應(yīng)收未收的資金要登記入賬）（2）盤盈資產(chǎn)。借資產(chǎn)，貸“累計(jì)盈余”成本要評(píng)估或重置成本，不能再用名義金額計(jì)量。（3）預(yù)計(jì)負(fù)債。因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的未決訴訟等。借“累計(jì)盈余”，貸本科目。（4）應(yīng)付質(zhì)量保證金。按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借“累計(jì)盈余”貸“其他應(yīng)付款”。例如：2018年簽的一份100萬(wàn)合同，當(dāng)年支付95萬(wàn)元，剩余5%作為質(zhì)量保證金一年后驗(yàn)收合格付款。（此筆5萬(wàn)元按照新的會(huì)計(jì)制度補(bǔ)記賬）

2.將原會(huì)計(jì)科目的余額按照新制度會(huì)計(jì)核算進(jìn)行調(diào)整

（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按照2018年12月31日應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。借累計(jì)盈余，貸壞賬準(zhǔn)備。（2）按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額。按照被投資單位2018年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益帳面余額以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整，貸記或借“累計(jì)盈余”。（3）補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提攤銷。借：累計(jì)盈余，貸“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”。按照政府會(huì)計(jì)制度要求區(qū)分：業(yè)務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)用折舊和攤銷數(shù)。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)的新舊銜接

預(yù)算收入和預(yù)算支出年初無(wú)余額，不需登記新帳。預(yù)算結(jié)余類年初有余額的需要登記新帳期初余額的登記和調(diào)整，編制記賬憑證，調(diào)整依據(jù)作為原始憑證。資金結(jié)存科目下設(shè)置明細(xì)科目：零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度。資金結(jié)存借方余額應(yīng)等于期末各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的貸方余額。

（作者單位：北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）